Exploremos algunos de los principios básicos de la tributación de las sociedades.

Reglamento del Tesoro § 301.7701–3(b)(1) Define una LLC con más de un socio como una sociedad colectiva, a menos que los socios opten por designarla fiscalmente como una corporación. Los ingresos y gastos de una sociedad colectiva se transfieren a los socios individuales, quienes deben pagar impuestos sobre su parte proporcional de la ganancia neta o pueden solicitar una deducción por su parte de la pérdida neta.

Sección 701 del Código de Rentas Internas establece que una sociedad no es responsable de los impuestos federales sobre la renta, en cambio, las personas que realizan negocios como socios son responsables en sus capacidades separadas o individuales de los impuestos sobre la renta que surgen de las operaciones de la sociedad.

En Estados Unidos contra Basye, 410 US 441 (1973), la Corte Suprema sostuvo que para efectos tributarios, las sociedades son conductos a través de los cuales la obligación tributaria pasa a los socios individuales.

En Miller contra el Comisionado de Impuestos Internos, 52 TC 752, el tribunal sostuvo que la parte distributiva de los socios extranjeros en una sociedad doméstica estadounidense es excluible solo en la medida en que representa su parte de los ingresos de la empresa provenientes de fuentes fuera de los Estados Unidos.

Una sociedad debe presentar una declaración informativa (Formulario 1065) Cada año, se informan las partidas de ingresos, deducciones y créditos, donde estas partidas se asignan entre los socios, quienes asumen las consecuencias fiscales. La asignación a cada socio se informa en un Anexo K-1 a la declaración del Formulario 1065 de la sociedad, y el socio debe informar su parte distributiva de estos elementos de la sociedad en su declaración de impuestos personal.

Ahora revisemos las reglas de determinación de fuentes de ingresos de los EE. UU., tal como se encuentran generalmente contenidas en las secciones 861 a 865 del código.

El fuente de ingresos Es esencial para determinar si esos ingresos están sujetos a impuestos estadounidenses si son obtenidos por extranjeros no residentes o corporaciones extranjeras. También es crucial para Personas de EE. UU. al descubrir su exclusión de ingresos ganados en el extranjero o crédito fiscal extranjero. Este artículo trata específicamente de personas extranjeras, y el análisis de la tributación de las personas estadounidenses queda fuera de este ámbito.

Estados Unidos grava a las personas extranjeras (es decir, extranjeros no residentes y corporaciones extranjeras) sobre dos tipos de ingresos: (1) Ingresos por inversiones de origen estadounidense (FDAP) y (2) ingresos efectivamente relacionados con un comercio o negocio en los EE. UU.. Las personas extranjeras prefieren los ingresos de fuente extranjera, ya que los ingresos extranjeros obtenidos por un extranjero no residente generalmente evitan el pago de impuestos sobre la renta en Estados Unidos, salvo algunas excepciones. Los ingresos de sociedades colectivas conservan su carácter siempre que se incluyan en la declaración de impuestos personal de las personas físicas. Si el formulario 100% de los ingresos de la sociedad colectiva es de fuente extranjera, el formulario 100% de la distribución de los socios es de fuente extranjera.

Ahora, abordemos las distintas fuentes de ingresos que obtiene esta sociedad analizando cada uno de los puntos planteados en la pregunta anterior.

1. Los socios australianos proporcionaron servicios de desarrollo de software y consultoría directamente desde Australia a varios clientes estadounidenses.

   Código de Rentas Internas § 875 especifica que cuando se descubre que una sociedad participa en una actividad comercial o negocio en los Estados Unidos, el socio extranjero también asumirá las consecuencias de dicha atribución, lo que significa que el socio extranjero también será tratado como si participara en una actividad comercial o negocio en los Estados Unidos.

   Sección 875 determina el estatus tributable de un socio no residente en una sociedad que realiza negocios en los Estados Unidos (“USTB”). Sección 871 determina la forma en que se gravará a un socio no residente de una sociedad, y Sección 872 limita los ingresos sujetos a impuestos.

   Dado que usted indicó que la sociedad no tiene oficina, empleado, ni agente exclusivo, o un socio que reside o realiza negocios en los Estados Unidos, es justo concluir que esta sociedad puede no tener una Comercio o negocio de EE. UU. (“USTB”);por lo tanto, los ingresos mencionados anteriormente no pueden vincularse efectivamente a la USTB.

   Sección 862(a)(3) establece que la fuente de la remuneración por servicios personales es el país donde se prestan los servicios, independientemente de dónde resida el pagador, la residencia del receptor del servicio, el momento y lugar del pago y el lugar de la contratación.

   En resumen, los ingresos por servicios de esta sociedad, provenientes de fuentes fuera de Estados Unidos, provendrían de servicios prestados por sus socios y empleados en el extranjero. Como se explicó anteriormente, los ingresos de fuente extranjera obtenidos por un extranjero no residente no estarán sujetos a impuestos estadounidenses, aun cuando exista una USLLC constituida para esta operación.

   Los ingresos brutos obtenidos en el extranjero y los gastos relacionados en el extranjero de la sociedad para todos los socios deben declararse por separado. Los ingresos y gastos en el extranjero generalmente se declaran en Caja 16 de Anexo K-1 Formulario 1065.

   Los socios individuales no estarán obligados a presentar una Formulario 1040NR en estas circunstancias, dado que los ingresos del servicio son de fuente extranjera y no están sujetos a impuestos para el socio no residente.

   TENGA EN CUENTA que para el año fiscal 2021 y posteriores, se deben incluir Anexos adicionales, a saber: K-2 (concepto similar a Anexo K, véase la página 4), y K-3(concepto similar a Anexo K-1) para los Formularios 1065 deben ser presentados por sociedades con elementos de relevancia fiscal internacional (generalmente actividades extranjeras o socios extranjeros).

   Los cronogramas están diseñados para brindar mayor claridad a los socios sobre cómo calcular su obligación tributaria sobre la renta de los EE. UU. con respecto a ítems de relevancia fiscal internacional, incluida la reclamación de deducciones y créditos.

   Estos cronogramas también reemplazan, complementan y aclaran la declaración de ciertos montos informados en el Anexo K-1 (Formulario 1065), Parte III, línea 16. Haga clic aquí para obtener más información sobre estos horarios adicionales.

2. La cuenta de ahorros Partnership en JPMorgan Chase generó intereses de $500 USD.

   Generalmente, la fuente de los ingresos por intereses se determina por la residencia del pagador. Por lo tanto, los intereses recibidos de residentes o corporaciones estadounidenses se consideran ingresos de fuente estadounidense. Sin embargo, existe una excepción.

   Los extranjeros no residentes que reciben ingresos por intereses de depósitos en un banco, institución de ahorro y préstamo, cooperativa de crédito o compañía de seguros de los EE. UU., o que reciben intereses de cartera están exentos de impuestos sobre dichos ingresos por intereses siempre que dichos ingresos por intereses no estén efectivamente relacionados con una actividad comercial o negocio en los EE. UU.

   Dado que la sociedad colectiva no participa en el USTB, los intereses recibidos del depósito de ahorros no estarán sujetos a impuestos para los socios no residentes. La sociedad colectiva declarará los ingresos por intereses en la casilla 5 del Anexo K-1 del Formulario 1065. Los socios individuales no estarán obligados a presentar una declaración. Formulario 1040NR en estas circunstancias, ya que los ingresos por intereses no están sujetos a impuestos.

3. La Sociedad adquirió acciones que cotizan en bolsa al abrir una cuenta de corretaje con Wells Fargo. Se distribuyó un total de $500 USD a la sociedad como dividendos de estas acciones.

   Código de Rentas Internas § 861(a)(2) establece que los dividendos de corporaciones nacionales son ingresos de fuente estadounidense. Dado que todos los socios son de Australia, Artículo 10(2)/P6 del tratado entre Estados Unidos y Australia proporciona una 15% Tasa de retención para dividendos pagados por corporaciones estadounidenses. Si la retención no se realiza en la fuente, a nivel de corretaje, es responsabilidad de la sociedad retener los impuestos y remitirlos directamente al IRS. Consulte las secciones del IRS. 1441, 1442,y 1443.La sociedad también estará obligada a informar dicha retención en los Formularios 1042 y 1042-S.

   Una sociedad con tal obligación de retención debe registrarse para una Cuenta EFTPS donde se remitirán los impuestos retenidos y se obtendrá una Número de Identificación del Contribuyente (ITIN) de cada socio extranjero para facilitar que el IRS concilie estos ingresos y pagos de impuestos con la cuenta de cada socio extranjero.

   La Sociedad debe conservar un libro completo W8-BEN de cada socio extranjero, que certifique el país de residencia fiscal y establezca su calificación para una tasa reducida de retención sobre dichos dividendos.

   La sociedad también deberá presentar el formulario 1065 e informar dichos dividendos a cada socio. Anexo K-1 Casilla 6a y 6b, si corresponde. Los socios individuales no estarán obligados a presentar el Formulario 1040NR, ya que el impuesto adeudado sobre el dividendo se retuvo correctamente en la fuente estadounidense.

4. La sociedad también negoció algunas acciones dentro de la cuenta de corretaje mencionada anteriormente, por lo que la correduría informa algunas ganancias de capital.

   Las acciones son propiedad personal intangible, por lo que la disposición o venta de acciones generalmente se grava en función de la residencia de la persona que recibe el pago – ver IRC 865.Las personas extranjeras pueden excluir las ganancias de capital de fuente estadounidense que no estén efectivamente conectadas con el USTB.

   Bajo Código de Rentas Internas § 871(a)(2), Un extranjero no residente está sujeto a impuestos sobre las ganancias de capital de fuente estadounidense solo si reside en Estados Unidos durante 183 días o más durante el año fiscal. Dado que la sociedad colectiva no participa en USTB y ninguno de los socios extranjeros ha residido en Estados Unidos durante 183 días o más durante el año fiscal, la ganancia de capital derivada de la venta de acciones no estará sujeta a impuestos para los socios no residentes.

   Dependiendo del tipo de ganancia de capital (a corto o largo plazo), la sociedad informará la ganancia de capital en el Cuadro 8 o 9a del Anexo K-1 del Formulario 1065. Los socios individuales no estarán obligados a presentar un Formulario 1040NR en estas circunstancias, ya que la ganancia de capital no está sujeta a impuestos.

5. La asociación generó ingresos por regalías de Amazon, Apple, Google y Envato.

   La fuente de las regalías se determina según el lugar donde se utiliza la propiedad. Las regalías pagadas por el uso o el privilegio de usar patentes, derechos de autor, procesos y fórmulas secretas, fondo de comercio, marcas registradas, marcas comerciales, franquicias y otros bienes similares en EE. UU. constituyen ingresos de fuente estadounidense.

   Cuando un residente de EE. UU. descarga o ve su contenido dentro de EE. UU., las regalías recibidas por la asociación se considerarán ingresos de fuente estadounidense.

   Dado que todos los socios son de Australia, Artículo 12(2)/P8 del tratado entre Estados Unidos y Australia proporciona una 5% Tasa de retención sobre los ingresos por regalías de origen estadounidense. Si la retención no se realiza en origen, ya sea a nivel del proveedor o de la plataforma, la sociedad tiene la obligación de retener los impuestos y remitirlos directamente al IRS. Consulte las secciones del IRS. 1441, 1442,y 1443.La sociedad también estará obligada a informar dicha retención en los Formularios 1042 y 1042-S.

   Una sociedad con tal obligación de retención debe registrarse para una Cuenta EFTPS donde se remitirán los impuestos retenidos y se obtendrá una Número de Identificación del Contribuyente (ITIN) de cada socio extranjero para facilitar que el IRS concilie estos ingresos y pagos de impuestos con la cuenta de cada socio extranjero.

   La Sociedad debe conservar un libro completo W8-BEN de cada socio extranjero, que certifique el país de residencia fiscal y establezca su calificación para una tasa reducida de retención sobre dichas regalías.

   La sociedad también deberá presentar el Formulario 1065 e informar dichas regalías en el recuadro 7 del Anexo K-1 de cada socio. Los socios individuales no estarán obligados a presentar un Formulario 1040NR ya que el impuesto adeudado sobre las regalías se retuvo correctamente en la fuente estadounidense.

   A lo largo de este análisis hemos respondido a las preguntas 1 (¿Está obligada la sociedad a presentar el formulario 1065?), y 2 (¿Deben los socios presentar el formulario 1040NR?) con base en los hechos específicos presentados. A continuación, abordaremos las preguntas 3 (¿Esta LLC estadounidense de varios miembros y propiedad extranjera está obligada a presentar el formulario 5472?) y 4 (¿La sociedad está sujeta a la retención de la sección 1446?).

6. Retención de impuestos sobre la participación de los socios extranjeros en los ingresos efectivamente vinculados – Sección 1446 del IRC

   Una sociedad colectiva (extranjera o nacional) con ingresos efectivamente vinculados a una actividad comercial o empresarial estadounidense (o ingresos considerados efectivamente vinculados) debe pagar una retención en la fuente sobre los ingresos imponibles efectivamente vinculados que sean imputables a sus socios extranjeros. La tasa actual de retención para los ingresos efectivamente vinculados, imputables a socios extranjeros individuales, es del 37% y del 21% para socios extranjeros corporativos.

   Si se determina que su sociedad estadounidense participa en un comercio o negocio en los EE. UU. conectado efectivamente con el comercio o negocio en los EE. UU., se le exigirá que retenga los ingresos tributables conectados efectivamente que sean asignables a sus socios extranjeros. Código de Rentas Internas § 1446.

   Es responsabilidad de la sociedad retener los impuestos y remitirlos directamente al IRS. La sociedad también deberá declarar dicha retención en los formularios. 8804, 8805, y 8813.

   Una sociedad con tal obligación de retención debe registrarse para una Cuenta EFTPS donde se remitirán los impuestos retenidos y se obtendrá una Número de Identificación del Contribuyente (ITIN) de cada socio extranjero para facilitar que el IRS concilie estos ingresos y pagos de impuestos con la cuenta de cada socio extranjero.

   Los hechos de su caso no respaldan la determinación de que esta sociedad participa en el USTB. De no existir el USTB, la sociedad no estará sujeta a la retención del IRC 1446 con respecto a la parte distribuible de los ingresos a los socios extranjeros.

7. ¿Esta LLC estadounidense de varios miembros y propiedad extranjera está obligada a presentar el formulario 5472?

   El formulario 5472 se utiliza para proporcionar la información requerida en las secciones 6038A y 6038C cuando ocurren transacciones reportables durante el año fiscal de una corporación informante con una parte relacionada nacional o extranjera.

   Una “Corporación Informante” es:

   1. Una corporación estadounidense de propiedad extranjera 25% (incluida una LLC estadounidense de un solo miembro de propiedad extranjera)
   2. Una corporación extranjera que se dedica a realizar actividades comerciales o negocios dentro de los Estados Unidos.

   Por Código de Rentas Internas 301.7701-2(a), si una entidad con dos miembros, incluida una sociedad de responsabilidad limitada (“LLC”) de varios miembros, busca ser tratada como una corporación, debe marcar la casilla correspondiente en su Formulario 8832 del IRS.Si no marca esta casilla, la entidad se trata y tributa como una sociedad.

   El reporte de 5472 Sólo se aplica a corporaciones estadounidenses de propiedad extranjera y Sociedades de responsabilidad limitada (LLC) estadounidenses de propiedad extranjera y con un solo miembro. No se aplica a las LLC de múltiples miembros porque la LLC de múltiples miembros no es una corporación informante dentro del significado de la ley.

   Espero que el análisis presentado aquí le ayude a comprender mejor las obligaciones tributarias y de forma que enfrenta como sociedad de responsabilidad limitada (LLC) de propiedad extranjera con múltiples socios. Por favor, Tenga cuidado. La explicación ofrecida es demasiado simplista, y cabe señalar que la tributación de las sociedades de personas siempre ha sido un campo complejo, lleno de trampas y dificultades, y lo es cada vez más cada año. Las consecuencias fiscales siempre dependerán de hechos y circunstancias específicos. La cuestión se complica aún más cuando se dan los siguientes factores.

   1. Tener un ciudadano o residente de los Estados Unidos como pareja
   2. Ser propietario de una oficina, almacén o cualquier otra estructura permanente en la que se realicen negocios en EE. UU.
   3. Socios que viajan físicamente a los EE. UU. para realizar negocios
   4. Tener empleados estadounidenses y agentes o contratistas exclusivos que no sean independientes

   Es importante tener en cuenta que la respuesta y la lista proporcionadas no son exhaustivas, y siempre debe consultar a su abogado fiscal o contador público, incluso si cree que su obligación tributaria es simple. Las LLC estadounidenses de propiedad extranjera con varios miembros deben consultar a profesionales calificados como Servicios de impuestos y contabilidad de petróleo y gas Para revisar detalles únicos y garantizar la correcta presentación. Si tiene alguna pregunta o necesita ayuda para cubrir todas las necesidades, Contáctanos ¡en cualquier momento!

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