Comprensión de la tributación en EE. UU. de la compensación basada en acciones recibida por extranjeros no residentes: Preguntas frecuentes completas

La tributación de la compensación basada en acciones para extranjeros no residentes (NRA) presenta desafíos únicos debido a los matices específicos de las normas tributarias estadounidenses en comparación con las de los ciudadanos estadounidenses o extranjeros residentes. Los NRA solo tributan sobre Ingresos del FDAP de origen estadounidense o Ingresos efectivamente vinculados a un comercio o negocio en EE. UU. (ECI). Esta guía proporciona una descripción general completa y estructurada de estas complejas implicaciones fiscales, lo que ayuda personas extranjeras, Extranjeros no residentes, propietarios de sociedades de responsabilidad limitada y corporaciones estadounidenses, así como empleados internacionales, navegar por este intrincado terreno con eficacia.

Introducción: Trazando el rumbo a través de una tributación compleja

Imagina este escenario: Eres ingeniero, consultor o empresario y resides fuera de Estados Unidos. Un día, recibes una oferta atractiva de una empresa tecnológica estadounidense que incluye una remuneración basada en acciones.Unidades de acciones restringidas (RSU) u opciones sobre acciones no calificadas (NSO)—como parte de su remuneración. La idea de tener participación en una corporación estadounidense próspera parece un paso hacia la libertad financiera a largo plazo.

Adelantándonos a la temporada de impuestos. La alegría de la compensación en acciones se convierte en confusión a medida que aparecen términos como "período de adquisición de derechos", "reglas de abastecimiento" y "FDAP". Llegan formularios de impuestos que no tienen sentido, y uno se pregunta: ¿Qué debo declarar? ¿Cómo se aplican las leyes fiscales de EE. UU. a mi situación como no residente? ¿Tengo derecho a algún beneficio de los tratados fiscales para reducir mi responsabilidad?

No está solo. Esta guía está diseñada específicamente para extranjeros no residentes como usted, quienes se enfrentan a las normas, a menudo confusas, que rigen la tributación estadounidense de las remuneraciones basadas en acciones.

Por qué esta guía es esencial

La intersección de las leyes fiscales de EE. UU. y la compensación basada en acciones plantea desafíos importantes para los extranjeros no residentes (NRA) debido a varios factores:

Un recurso personalizado para una audiencia global

¿Quién se beneficiará?

Esta guía está diseñada específicamente para:

  • Extranjeros no residentes que reciben compensación basada en acciones: empleados, contratistas o consultores internacionales que trabajan con empresas estadounidenses y reciben recompensas basadas en acciones.
  • Propietarios extranjeros de entidades estadounidenses: empresarios que gestionan Sociedades de responsabilidad limitada (LLC) de uno o varios miembros y otras entidades corporativas con sede en los EE. UU. que deben abordar la tributación transfronteriza de la remuneración en acciones.
  • Profesionales y asesores fiscales: contadores, consultores y profesionales legales que buscan claridad sobre las normas fiscales específicas de la NRA para servir mejor a sus clientes.

Ya sea que sea un profesional de negocios experimentado o que se enfrente a las regulaciones tributarias de EE. UU. por primera vez, esta guía le brindará información práctica adaptada a sus necesidades.

Desafíos que aborda esta guía

1. Entender cuándo la compensación basada en acciones se vuelve gravable
A menudo surgen preguntas clave: ¿La compensación está sujeta a impuestos al otorgarse, al consolidarse, al ejercerse o al venderse? Comprender estos "hechos imponibles" es vital para una correcta presentación de informes.

2. Aclaración de las normas de obtención de ingresos
Según el Código de Rentas Internas, Los ingresos se gravan en función del lugar donde se prestaron los servicios., no donde se encuentra el empleador. Para los NRA que trabajan tanto dentro como fuera de EE. UU. durante el período de adquisición de acciones, las normas de abastecimiento pueden volverse complejas.

3. Aprovechar los beneficios de los tratados fiscales
Muchas NRA no son conscientes de que tratados entre los EE. UU. y sus países de origen Puede reducir las tasas de retención de impuestos, ofrecer exenciones o evitar la doble imposición. Esta guía explica cómo interpretar y aplicar las disposiciones pertinentes de los tratados en relación con la remuneración basada en acciones y las ganancias de capital derivadas de dichos valores.

4. Presentar declaraciones de impuestos precisas
Formularios de impuestos proporcionados por el empleador, como Formularios W-2 o Formularios 1099, En ocasiones, se pueden declarar ingresos excesivos o insuficientes. Esta guía ofrece estrategias para identificar discrepancias y garantizar que sus declaraciones de impuestos sean correctas.

5. Cómo evitar errores comunes
Desde clasificar erróneamente ingresos como de origen extranjero hasta ignorar los beneficios de los tratados, incluso los pequeños errores pueden acarrear sanciones significativas. Esta guía destaca los errores más comunes y ofrece medidas prácticas para evitarlos.

Relevancia de la compensación basada en acciones en el mundo actual

¿Por qué las empresas ofrecen compensación en acciones?

La compensación basada en acciones se ha convertido en un pilar de los paquetes de empleo modernos, especialmente en sectores como la tecnología, las finanzas y las startups. Las razones son claras:

  • Alineación de intereses: al otorgar acciones a los empleados, las empresas los alientan a actuar en beneficio de los intereses a largo plazo de los accionistas.
  • Retención de talento: los incentivos de equidad ayudan a atraer y retener a profesionales de primer nivel en un mercado global cada vez más competitivo.
  • Aplicabilidad internacional: Dado que los equipos transfronterizos se están volviendo más comunes, la compensación basada en acciones permite a las empresas recompensar a los empleados de manera justa independientemente de la ubicación.

Por qué los extranjeros no residentes necesitan este conocimiento

Para las ANR, hay mucho en juego. Las recompensas basadas en acciones pueden ofrecer beneficios financieros sustanciales, pero malinterpretar sus implicaciones fiscales puede tener consecuencias imprevistas.

Consideremos el caso de Li Wei, una ingeniera china que recibió NSO mientras trabajaba para una empresa tecnológica estadounidense. Durante el periodo de adquisición de derechos, Li Wei dividió su tiempo entre oficinas en San Francisco y Shanghái. Sin una comprensión clara del origen de sus ingresos, se arriesga a pagar impuestos de más en EE. UU. o a ser sancionada por no declarar todos los impuestos. Su historia resalta la importancia del enfoque práctico y paso a paso de esta guía.

Conceptos y términos clave

Antes de profundizar en las complejas normas tributarias sobre la compensación basada en acciones que reciben los extranjeros no residentes (NRA), es fundamental sentar unas bases sólidas. Esta sección presenta términos y conceptos clave que se repetirán a lo largo de la guía. Al comprender estos términos, estará mejor preparado para comprender los matices de la legislación fiscal estadounidense aplicable a la compensación basada en acciones.

¿Quién es un extranjero no residente (NRA)?

El concepto de "extranjero no residente" es central en este debate. El sistema tributario estadounidense clasifica a las personas como residentes, no residentes o ciudadanos estadounidenses a efectos fiscales. Esta distinción es crucial, ya que determina cómo se gravan sus ingresos.

Extranjero no residente (NRA): Persona que no es ni ciudadano estadounidense ni extranjero residente a efectos fiscales. Los NRA generalmente tributan solo por:

  • Ingresos del FDAP con origen en EE. UU.
  • Ingresos efectivamente relacionados con una operación o negocio en los Estados Unidos (ECI).

¿Cómo se determina la residencia fiscal en Estados Unidos?

Tres pruebas clave determinan su estatus de residencia fiscal:

  • Prueba de tarjeta verde: se le considera residente de EE. UU. si posee una tarjeta verde válida.
  • Prueba de presencia sustancial: A menos que esté exento, Usted cumple con esta prueba si está físicamente presente en los EE. UU. durante al menos 183 días durante el año actual o cumple con la fórmula acumulativa de días presentes durante tres años.
  • Elecciones del primer año:Puede elegir ser tratado como residente de EE. UU. si cumple criterios específicos.

Las NRA, por definición, no superan las tres pruebas.

Ingresos fijos, determinables, anuales o periódicos (FDAP)

Los ingresos del FDAP son una categoría clave para los NRA. Se refieren a ingresos pasivos, como intereses, dividendos, regalías o rentas. Para los NRA, los ingresos del FDAP suelen ser:

En el contexto de la compensación basada en acciones, las reglas FDAP pueden aplicarse a ciertos dividendos o ingresos relacionados con las acciones.

Ingresos efectivamente conectados (ECI)

A diferencia del FDAP, el ECI se refiere a los ingresos que se obtienen activamente a través de un comercio o negocio en los EE. UU. Para los NRA, el ECI es:

  • Se grava sobre una base neta, permitiendo deducciones.
  • Sujeto a tasas impositivas graduadas, similares a los ciudadanos estadounidenses y los extranjeros residentes.

La compensación basada en acciones vinculada a servicios personales prestados en EE. UU. a menudo cae dentro de la categoría ECI.

Elementos clave de la compensación basada en acciones

Los planes de compensación en acciones están diseñados para recompensar a empleados, directores o contratistas con acciones de una empresa o el derecho a comprarlas. Los siguientes términos son fundamentales para comprender su funcionamiento:

  • Fecha de Otorgamiento: Fecha en la que el empleador promete las acciones o la opción sobre acciones al beneficiario. En esta etapa, no se suelen reconocer ingresos.
  • Fecha de adquisición de derechos: fecha en la que el destinatario obtiene el control total de las acciones o la opción después de cumplir condiciones específicas, como un período de empleo basado en el tiempo o puntos de referencia de desempeño.
  • Fecha de ejercicio (para opciones sobre acciones): La fecha en la que el receptor ejerce su derecho a comprar acciones al precio de ejercicio predeterminado.
  • Valor Justo de Mercado (VMM): El valor actual de las acciones en una fecha específica, como la fecha de adquisición o ejercicio. El VMM es fundamental para determinar la renta imponible derivada de la compensación en acciones.
  • Spread: Diferencia entre el valor justo de mercado (VMF) de la acción y el precio de ejercicio (para opciones sobre acciones). El spread representa la renta imponible al momento del ejercicio.

Tipos de compensación basada en acciones

Existen varias formas de compensación basada en acciones, cada una con distintas implicaciones fiscales:

1. Unidades de acciones restringidas (RSU):

  • Las RSU son una promesa de transferir acciones o efectivo en el futuro, sujeta al cumplimiento de ciertas condiciones de adquisición.
  • A menos que un Elección 83(B) Las RSU no están sujetas a impuestos al momento de su otorgamiento. En cambio, sí lo están al momento de su adquisición, cuando el beneficiario adquiere la propiedad de las acciones.

2. Opciones sobre acciones no calificadas (NSO):

  • Las NSO otorgan el derecho a comprar acciones a un precio de ejercicio específico, a menudo por debajo del valor justo de mercado.
  • El hecho imponible de las NSO se produce en el momento del ejercicio, considerándose el diferencial como ingreso ordinario.

3. Opciones sobre acciones de incentivo (ISO):

  • Las ISO son opciones legales con un tratamiento fiscal favorable para los contribuyentes estadounidenses, pero generalmente son menos comunes para los NRA.
  • No están sujetos a impuestos regulares en el momento de su ejercicio, aunque pueden generar el Impuesto Mínimo Alternativo (AMT).

Reglas de obtención de ingresos

Uno de los aspectos más críticos de la tributación de la NRA es determinar si los ingresos son De origen estadounidense o extranjero. Estas reglas son particularmente relevantes para la compensación basada en acciones, donde los servicios pueden prestarse en múltiples jurisdicciones.

1. Ingresos por servicios personales: se obtienen según el lugar donde se encuentran. Se realizaron servicios.

2. Ganancias de capital: Generalmente su origen está en el país de residencia del contribuyente.

3. Compensación en acciones: calculada utilizando días laborables en EE. UU. versus días laborables totales durante el período de adquisición de derechos.

Ejemplo:

Si un NRA trabaja 200 días en los EE. UU. y 300 días en el extranjero durante el período de adquisición de una opción sobre acciones, el 40% (200/500) de la compensación se considera de origen estadounidense y está sujeto a impuestos.

Tratados fiscales

Los tratados fiscales entre EE. UU. y otros países suelen ser fundamentales para reducir las obligaciones tributarias de los NRA. Los tratados pueden:

  • Reducir las tasas de retención sobre los ingresos del FDAP.
  • Eximir ciertos tipos de ingresos procedentes de impuestos estadounidenses.
  • Proporcionar reglas alternativas para el abastecimiento de ingresos, incluida la compensación basada en acciones.

Comprender las disposiciones de los tratados pertinentes es fundamental para que los NRA eviten pagar impuestos en exceso.

Por qué es fundamental mantener registros

Llevar registros precisos es fundamental para que los contribuyentes no residentes cumplan con las leyes fiscales estadounidenses. Mantenga registros detallados de:

  • Días laborales transcurridos en EE. UU. y en el extranjero durante el período de adquisición de derechos.
  • Documentación de concesión, adquisición y ejercicio de acciones.
  • Formularios de impuestos como W-2, 1099 y declaraciones de corredores.

La documentación adecuada garantiza que usted pueda justificar la fuente de ingresos y reclamar los beneficios del tratado cuando corresponda.

Conclusiones clave

  • FDAP y ECI son las dos categorías principales de ingresos que rigen la tributación de la NRA.
  • La compensación basada en acciones generalmente incluye términos como fecha de concesión, fecha de adquisición y diferencial.
  • La fuente de ingresos se basa en el lugar donde se prestan los servicios, no en donde se encuentra ubicado el empleador.
  • Los tratados fiscales pueden brindar un alivio significativo a los NRA, pero sólo si se comprenden y aplican correctamente.
  • Unos registros precisos son indispensables para el cumplimiento y la optimización fiscal.

Compensación basada en acciones: tipos y mecanismos

Comprender los tipos de compensación basada en acciones es fundamental, ya que cada uno tiene características e implicaciones fiscales únicas. Analicemos la terminología y las tres formas más comunes:

Terminología clave relacionada con la compensación basada en acciones

  • Fecha de Otorgamiento: Fecha en que se otorgan las acciones o la opción sobre acciones al beneficiario. Generalmente, no se produce ningún hecho imponible en esta etapa.
  • Fecha de adquisición: la fecha en la que el receptor obtiene todos los derechos sobre las acciones o la opción después de satisfacer las condiciones de adquisición.
  • Fecha de ejercicio: Para las opciones sobre acciones, esta es la fecha en que el receptor ejerce su derecho a comprar las acciones.
  • Valor justo de mercado (FMV): el valor de mercado de las acciones en una fecha específica, que se utiliza para calcular el ingreso tributable.
  • Precio de ejercicio: El precio predeterminado al que se pueden ejercer las opciones sobre acciones.
  • Spread: La diferencia entre el valor justo de mercado de la acción en el momento del ejercicio y el precio de ejercicio, que representa un ingreso imponible para las NSO.

Cómo se estructura la compensación basada en acciones

Los planes de compensación de acciones a menudo incluyen los siguientes componentes:

  • Adquisición basada en el rendimiento: las acciones u opciones se adquieren únicamente si se cumplen objetivos de rendimiento específicos (por ejemplo, objetivos de ingresos).
  • Adquisición basada en el tiempo: las acciones u opciones se adquieren después de que el empleado completa un determinado período de empleo (por ejemplo, tres años).
  • Cliff Vesting: todas las acciones u opciones se adquieren de una sola vez después de un período específico.
  • Adquisición gradual: las acciones u opciones se adquieren gradualmente a lo largo de un plazo establecido.

Unidades de acciones restringidas (RSU)

¿Qué son las RSU? Las RSU son una promesa del empleador de transferir acciones o efectivo equivalente al valor de las acciones al beneficiario al cumplir condiciones específicas, como completar un período de adquisición de derechos o alcanzar objetivos de rendimiento.

  • Cómo funcionan las RSU:
    • Fecha de concesión: La empresa concede una promesa de acciones o efectivo equivalente.
    • Periodo de adquisición de derechos: el beneficiario debe cumplir determinadas condiciones (por ejemplo, permanecer empleado durante un período determinado).
    • Fecha de adquisición: Las acciones o el efectivo se transfieren al destinatario y se establece la propiedad.
  • Características principales:
    • A menos que se realice una elección 83(B), las RSU normalmente no requieren que el receptor pague nada para adquirir las acciones.
    • El destinatario no tiene derecho a voto ni a dividendos hasta que las acciones se adquieran.
  • Ejemplo:
    • A un NRA se le otorgan 1000 RSU el 1 de enero de 2023, que se consolidan el 1 de enero de 2026. Las acciones se transfieren en la fecha de consolidación, cuando el valor justo de mercado (VMF) es de $20 por acción. Los ingresos totales ($20,000) están sujetos a impuestos estadounidenses según la proporción de servicios prestados en EE. UU. durante el período de consolidación.

Opciones sobre acciones no calificadas (NSO)

¿Qué son las NSO? Las NSO son un tipo de opción sobre acciones que otorga al beneficiario el derecho a comprar acciones de la empresa a un precio predeterminado (conocido como precio de ejercicio). A diferencia de las RSU, las NSO requieren la decisión activa del beneficiario de ejercer la opción.

  • Cómo funcionan las ONE:
    • Fecha de concesión: La empresa ofrece al beneficiario el derecho a comprar acciones a un precio específico.
    • Período de adquisición de derechos: el beneficiario debe cumplir determinadas condiciones para ser elegible para ejercer la opción.
    • Fecha de ejercicio: El destinatario elige comprar las acciones al precio de ejercicio, independientemente del valor de mercado actual.
  • Características principales:
    • Las ONE se gravan en el momento de su ejercicio, no en el momento de su concesión.
    • La base imponible es el spread: la diferencia entre el valor justo de mercado de la acción en el momento del ejercicio y el precio de ejercicio.
  • Ejemplo:
    • A un NRA se le otorgan opciones para comprar 1000 acciones a un precio de ejercicio de $10. En la fecha de ejercicio, el valor justo de mercado (VMF) de las acciones es de $25 por acción. El diferencial imponible es de $15 por acción, lo que resulta en una renta imponible de $15.000.

Opciones sobre acciones de incentivo (ISO)

¿Qué son las opciones sobre acciones (ISO)? Las ISO son opciones sobre acciones legales que ofrecen un trato fiscal favorable a los contribuyentes estadounidenses, pero son menos comunes para los contribuyentes no residentes (NRA) debido a sus requisitos de elegibilidad más estrictos.

  • Cómo funcionan las ISO:
    • Al igual que las NSO, las ISO otorgan el derecho a comprar acciones a un precio predeterminado, pero deben cumplir criterios legales específicos.
    • Las ISO no están sujetas al impuesto sobre la renta regular al momento de su ejercicio. Sin embargo, el diferencial está sujeto al Impuesto Mínimo Alternativo (IMA) si no se ejerce en el mismo año.
    • El contribuyente pagará el impuesto sobre las ganancias de capital más adelante, cuando se vendan las acciones, sujeto a los períodos de tenencia y a las normas fiscales.
  • Características principales:
    • Las ISO deben cumplir requisitos estrictos, incluidos períodos de tenencia y condiciones de empleo.
  • Ejemplo:
    • Un NRA ejerce ISO a un precio de ejercicio de $10 cuando el FMV es $30. Aparte de los impuestos AMT, puede que no haya consecuencias fiscales ordinarias o FICA inmediatas; la venta posterior de las acciones podría generar impuestos a las ganancias de capital, dependiendo de las reglas de residencia y origen.

Principios clave de la tributación de la NRA

A diferencia de los ciudadanos estadounidenses y los extranjeros residentes, los NRA solo tributan por los ingresos de origen estadounidense o los ingresos efectivamente vinculados con una actividad comercial o empresarial estadounidense (ECI). En el caso de la remuneración basada en acciones, la naturaleza, el momento y la procedencia de los ingresos son factores cruciales para determinar la obligación tributaria.

Para comprender la tributación de la remuneración basada en acciones para los NRA, es esencial entender los siguientes principios:

  • Impuestos en EE. UU. para los NRA:
    • Los NRA pagan impuestos sobre los ingresos que tienen origen en los Estados Unidos.
    • Los ingresos se pueden clasificar como:
      • Ingresos efectivamente conectados (ECI): se gravan sobre una base neta a tasas graduadas.
      • Ingresos fijos, determinables, anuales o periódicos (FDAP): se gravan sobre una base bruta a una tasa fija 30% (o una tasa del tratado inferior).
  • Reglas de abastecimiento:
    • Los ingresos provenientes de servicios personales se imputan al lugar donde se prestan los servicios.
    • La remuneración basada en acciones se considera ingreso por servicios personales y su fuente depende de los servicios prestados durante el período de adquisición de derechos.
  • Hechos Imponibles:
    • Los distintos tipos de compensación basada en acciones se gravan en diferentes etapas (por ejemplo, adquisición de derechos para las RSU, ejercicio para las NSO).

Tributación de las Unidades de Acciones Restringidas (RSU)

¿Cuándo son gravables las RSU? A menos que se opte por la opción 83(b), las RSU no están sujetas a impuestos al momento de su otorgamiento. El hecho imponible se produce cuando las RSU se consolidan, ya que es entonces cuando el beneficiario obtiene el control sobre las acciones y se puede determinar el valor justo de mercado (VJM).

  • Ingresos tributables:
    • El valor justo de mercado de las acciones adquiridas se considera ingreso salarial.
    • Estos ingresos se informan en el Formulario W-2 para empleados o en el Formulario 1099 para no empleados.
  • Ejemplo:
    • Fecha de concesión: 1 de enero de 2021
    • Fecha de adquisición de derechos: 1 de enero de 2024
    • Acciones adquiridas: 1.000
    • Valor justo de mercado al momento de la adquisición: $15 por acción
    • Ingresos totales: $15,000
    • Si la NRA realizó 50% de sus servicios en los EE. UU. durante el período de adquisición de derechos, $7,500 se considerarían ingresos de origen estadounidense y tributables en los EE. UU.
  • ¿Cómo se obtienen los ingresos de RSU?
    • La fuente de ingresos de RSU se determina en función de los servicios prestados durante el período de adquisición de derechos.
    • Por ejemplo: si el 50% de los días laborables durante el período de adquisición de derechos se realizó en EE. UU., el 50% de los ingresos de RSU tiene origen en EE. UU. y está sujeto a impuestos.
  • Consideraciones especiales:
    • RSUs liquidadas en efectivo: si las RSUs se liquidan en efectivo en lugar de en acciones, el pago en efectivo se incluye en el ingreso bruto y se grava como compensación por servicios personales.

Tributación de las opciones sobre acciones no calificadas (NSO)

¿Cuándo están sujetas a impuestos las ONE? Las opciones no cotizadas no están sujetas a impuestos en el momento de su concesión o adquisición. El hecho imponible se produce cuando el beneficiario ejerce las opciones, ya que es entonces cuando se materializa el diferencial (diferencia entre el valor justo de mercado de la acción y el precio de ejercicio).

  • Ingresos tributables:
    • El diferencial se considera como ingreso salarial para los empleados o como compensación por servicios para los contratistas.
    • Estos ingresos se informan en el Formulario W-2 (empleados) o en el Formulario 1099 (contratistas).
  • Ejemplo:
    • Fecha de concesión: 1 de enero de 2021
    • Fecha de adquisición de derechos: 1 de enero de 2024
    • Fecha de ejercicio: 1 de febrero de 2025
    • Precio de ejercicio: $10 por acción
    • Valor justo de mercado en el ejercicio: $25 por acción
    • Acciones ejercidas: 1.000
    • Spread: $15 por acción
    • Ingresos totales: $15,000
    • Si la NRA realizó el 30% de sus servicios en los EE. UU. durante el período de adquisición de derechos, $4,500 se considerarían ingresos de origen estadounidense y tributables en los EE. UU.
  • ¿Cómo se obtienen los ingresos de NSO?
    • La fuente de ingresos de la NSO se determina en función de los servicios prestados durante el período de adquisición de derechos, no durante el período de ejercicio.
    • El IRS utiliza un método de distribución temporal para asignar los ingresos:
    • Ingresos de origen estadounidense = (días laborables en EE. UU. ÷ días laborables totales) × ingresos totales

Tributación de las opciones sobre acciones de incentivo (ISO)

¿Cuándo son gravables las ISO? Las acciones ISO generalmente no generan el impuesto sobre la renta regular al ejercerlas. Sin embargo, si la acción se vende dentro de un período de tenencia determinado, la ganancia puede estar sujeta al impuesto sobre la renta regular o al impuesto sobre las ganancias de capital. Además, el diferencial al ejercerlas puede estar sujeto al Impuesto Mínimo Alternativo (AMT) si no se vende en el mismo año.

Normas de compensación y abastecimiento plurianuales

La remuneración basada en acciones suele implicar un período de adquisición de derechos de varios años, lo que dificulta la asignación de ingresos. Regulaciones del Tesoro. §1.861-4(b)(2)(i) Proporciona directrices para la obtención de una compensación plurianual:

  • Determinar el período de adquisición de derechos:
    • El período de adquisición de derechos es el tiempo transcurrido entre la fecha de concesión y la fecha de adquisición de derechos.
  • Asignar ingresos por días laborables:
    • Utilice la relación entre los días laborables en EE. UU. y el total de días laborables durante el período de adquisición de derechos para determinar la parte de origen estadounidense.

Ejemplo:

  • Período de adquisición de derechos: 1 de enero de 2021 – 1 de enero de 2024 (3 años)
  • Total de días laborables: 750
  • Días laborables en EE. UU.: 250
  • Asignación en EE. UU.: 250 ÷ 750 = 33.33%
  • Si el ingreso tributable total es $30,000, la porción de origen estadounidense sería $10,000.

Obligaciones de información del empleador

  • Formulario W-2:
    • Para los empleados, los ingresos tributables de RSU y NSO se informan en el Formulario W-2, generalmente en los casilleros 1, 3 y 5.
    • La propagación de las NSO se informa a menudo con código “V” en la casilla 12.
  • Formulario 1099:
    • Para quienes no son empleados, como los contratistas, el ingreso tributable se declara en el Formulario 1099.
  • Posibles problemas:
    • Los empleadores pueden informar que la totalidad de sus ingresos provienen de Estados Unidos si no cuentan con información suficiente sobre los días de trabajo del empleado.
    • Las NRA deben verificar la exactitud de los formularios informados por el empleador y presentar correcciones si es necesario.

Errores comunes en la declaración de impuestos

  • Asignación incorrecta de ingresos: Declaración errónea de ingresos como 100% de origen estadounidense cuando los servicios se prestaron tanto dentro como fuera de Estados Unidos.
  • Pasando por alto los beneficios del Tratado: No reclamar tasas impositivas reducidas o exenciones disponibles bajo los tratados aplicables.
  • Informes inexactos del empleador: Aceptar formularios W-2 o 1099 incorrectos sin verificar la asignación de ingresos.

Conclusiones clave

  • Las RSU tributan al adquirir derechos, mientras que las NSO tributan al ejercerlos. La base imponible depende del valor justo de mercado de las acciones y de la proporción de servicios prestados en EE. UU.
  • Las reglas de abastecimiento plurianuales garantizan que los ingresos se asignen en función de la ubicación de los servicios durante el período de adquisición de derechos.
  • Los NRA deben revisar cuidadosamente los formularios informados por el empleador y presentar declaraciones de impuestos precisas para evitar pagos en exceso o multas.

Ganancias de capital y ventas de acciones

Para los extranjeros no residentes (NRA), las ganancias de capital derivadas de la venta de acciones adquiridas a través de planes de compensación basados en acciones pueden generar dudas sobre las obligaciones tributarias en Estados Unidos. Si bien la tributación de dichas ganancias depende de la residencia, las normas de origen y la conexión con una actividad comercial o empresarial estadounidense, comprender estos principios es fundamental para la correcta declaración y el cumplimiento tributario.

Conceptos clave: Ganancias de capital para los NRA

  • Ganancias de capital definidas:
    • Una ganancia de capital surge cuando una acción o valor se vende a un precio superior a su precio de compra (o base ajustada). La diferencia entre el precio de venta y la base constituye la ganancia.
  • Las NRA y los impuestos en Estados Unidos:
    • Las ganancias de capital suelen ser ingresos de origen extranjero para los NRA y, en la mayoría de los casos, no están sujetas a impuestos en los Estados Unidos a menos que se apliquen condiciones específicas.

¿Cuándo son gravables las ganancias de capital para los NRA?

Las ganancias de capital provenientes de la venta de acciones están sujetas a impuestos en los EE. UU. en las siguientes circunstancias:

  • Prueba de presencia sustancial:
    • Si el NRA cumple con la prueba de presencia sustancial y es tratado como residente de EE. UU. para fines impositivos, se le gravan los ingresos mundiales, incluidas las ganancias de capital.
  • Regla de los 183 días (Sección 871(a)(2) del Código de Rentas Internas):
    • Los NRA que están presentes en los EE. UU. durante 183 días o más en un año calendario están sujetos a un impuesto 30% sobre sus ganancias de capital netas derivadas de fuentes estadounidenses.
  • Ingresos efectivamente conectados (ECI):
    • Las ganancias de capital están sujetas a impuestos si están efectivamente conectadas con un negocio o comercio estadounidense (por ejemplo, ventas de acciones estrechamente vinculadas a un negocio o comercio estadounidense). Asociación con Estados Unidos o LLC generadora de ECI).

Regla general: Ingresos de origen extranjero no tributables

Para la mayoría de los NRA, las ganancias de capital derivadas de la venta de acciones se consideran de origen extranjero y no están sujetas a impuestos en EE. UU., a menos que se apliquen las excepciones mencionadas anteriormente. Esto se debe a lo siguiente:

  • La residencia del vendedor generalmente determina la fuente de las ganancias de capital.
  • Para los NRA, su residencia está fuera de los Estados Unidos.

Escenarios de ejemplo

  • Extranjero no residente sin presencia en EE. UU.:
    • Hechos: Un NRA ejerce opciones sobre acciones y vende las acciones dos años después mientras reside fuera de los EE. UU. No se encuentra en los EE. UU. durante el año de la venta.
    • Resultado: La ganancia de capital se considera de origen extranjero y no está sujeta a impuestos en los EE. UU.
  • Extranjero no residente con presencia sustancial en los EE. UU.:
    • Hechos: Una NRA pasa 200 días en Estados Unidos durante el año y vende acciones adquiridas a través de una NSO.
    • Resultado: La ganancia está sujeta al impuesto estadounidense a una tasa fija 30% según la Sección 871(a)(2) del IRC, a menos que un tratado la anule.
  • Venta de acciones de ECI-Connected:
    • Hechos: Una NRA vende intereses de membresía vinculados a una sociedad en Estados Unidos que generan ingresos efectivamente conectados.
    • Resultado: La ganancia se considera ECI y se grava a tasas graduales, con deducciones permitidas.

Cálculo de la base accionaria y de las ganancias de capital

Para calcular las ganancias de capital, los NRA deben conocer la base ajustada de las acciones, que incluye:

  • El precio de ejercicio (para acciones adquiridas a través de opciones).
  • Cualquier ingreso ya gravado al momento del ejercicio o adquisición de derechos (por ejemplo, NSO o RSU).

Ejemplo:

  • Precio de ejercicio: $10/acción
  • Valor justo de mercado en el momento del ejercicio: $25/acción
  • Impuesto pagado al ejercicio: basado en el diferencial $15/acción
  • Precio de venta: $40/acción
  • Ganancia de capital: $40 – $25 (base que incluye ingresos previamente gravados) = $15/acción

Reglas especiales para las acciones adquiridas mediante compensación

  • RSU:
    • Las ganancias de capital surgen de la diferencia entre el precio de venta y el valor justo de mercado de las acciones en la fecha de adquisición (que sirve como base del costo).
  • ONE:
    • La base del costo es el precio de ejercicio más cualquier ingreso reportado y gravado al momento del ejercicio.
  • ISOs:
    • Se aplican reglas de período de tenencia especiales para calificar para un tratamiento fiscal favorable.
    • Si las acciones se venden dentro del período de calificación, la ganancia puede perder su carácter de ganancia de capital y ser tratada como ingreso ordinario.

Tratados fiscales y ganancias de capital

Muchos tratados fiscales estadounidenses establecen disposiciones específicas sobre las ganancias de capital. Los tratados suelen:

  • Eximir las ganancias de capital de los impuestos estadounidenses a menos que estén vinculadas a un establecimiento permanente o comercio/negocios en los EE.UU.
  • Anular la regla de los 183 días para gravar las ganancias de capital en algunos casos.

Ejemplo:

Requisitos de presentación para ganancias de capital

Los NRA con ganancias de capital imponibles deben declararlas en el Formulario 1040-NR, usando:

  • Horario NEC: Para las ganancias sujetas a retención de impuesto fijo (por ejemplo, según la regla de los 183 días).
  • Programado: Para ganancias de capital vinculadas a ECI.

Ejemplo:

  • Un NRA vende acciones a través de una casa de bolsa estadounidense y recibe el Formulario 1099-B. Si las ganancias de capital no están sujetas a impuestos en los EE. UU., la NRA puede incluir una declaración explicativa con el Formulario 1040-NR para evitar informes incorrectos.

Mejores prácticas para las ARN

  • Mantener la documentación: Mantener registros de las fechas de concesión de acciones, los cronogramas de adquisición de derechos, los precios de ejercicio y las transacciones de venta.
  • Comprenda los beneficios del tratado: Revise los tratados fiscales aplicables para confirmar si las ganancias de capital están exentas de impuestos en EE. UU.
  • Verificar estado de residencia: Determine si cumple con la prueba de presencia sustancial o está sujeto a la regla de los 183 días.
  • Archivar correctamente: Utilice el Formulario 1040-NR para informar las ganancias imponibles y adjuntar declaraciones que expliquen las transacciones no imponibles.

Errores comunes

  • Suponiendo que todas las ganancias no están sujetas a impuestos: No tener en cuenta la regla de los 183 días ni las conexiones ECI.
  • Ignorando los ajustes de base: Declaración errónea de ganancias al no incluir en la base del costo los ingresos previamente gravados.
  • Pasando por alto las protecciones del tratado: Oportunidades perdidas de reclamar exenciones o tasas reducidas en virtud de tratados fiscales.

Los tratados fiscales y sus implicaciones

Los tratados fiscales entre Estados Unidos y otros países son cruciales para determinar las obligaciones tributarias de los extranjeros no residentes (NRA), en particular en lo que respecta a la remuneración basada en acciones y las ganancias de capital. Estos acuerdos buscan evitar la doble imposición, asignar derechos tributarios y promover la equidad para las personas con ingresos provenientes de más de una jurisdicción.

¿Qué son los tratados fiscales?

Un tratado fiscal es un acuerdo bilateral entre dos países que define los derechos tributarios de cada país sobre los ingresos obtenidos por los residentes del otro. Estados Unidos tiene tratados fiscales con numerosos países para evitar la doble imposición y aportar claridad en cuestiones fiscales transfronterizas.

Disposiciones clave relevantes para las ANR

Los tratados fiscales suelen incluir disposiciones que afectan la tributación de los NRA que reciben remuneración basada en acciones. Entre los artículos clave a considerar se incluyen:

  • Ingresos del trabajo (artículos 14 y 15 en muchos tratados):
    • Aclara cómo se gravan las compensaciones por servicios personales, incluidas las basadas en acciones.
    • A menudo asigna derechos impositivos en función del lugar donde se prestan los servicios.
  • Ganancias de capital (Artículo 13 en muchos tratados):
    • Define qué país tiene derecho a gravar las ganancias derivadas de la venta de valores.
    • Muchos tratados eximen las ganancias de capital a menos que la venta esté vinculada a un establecimiento permanente o negocio en el país fiscal.
  • Residencia y establecimiento permanente:
    • Determina la residencia fiscal del individuo y la presencia de un establecimiento permanente que pudiera incidir en la tributación.
  • Alivio de la doble imposición:
    • Permite a los contribuyentes reclamar créditos o exenciones para evitar pagar impuestos dos veces sobre el mismo ingreso.

Cómo afectan los tratados fiscales a la compensación basada en acciones

  • Tributación de la compensación:
    • Los tratados pueden modificar las reglas generales de Estados Unidos para gravar la compensación basada en acciones, especialmente cuando los NRA trabajan en varios países durante el período de adquisición de derechos.
  • Reglas de abastecimiento:
    • Ciertos tratados, como el Tratado Fiscal entre los EE. UU. y el Reino Unido, utilizan un período retrospectivo diferente (por ejemplo, desde la fecha de otorgamiento hasta la fecha de ejercicio) para obtener ingresos de las opciones sobre acciones, a diferencia del período predeterminado en los EE. UU. de la fecha de otorgamiento a la fecha de adquisición.
  • Tasas de retención reducidas:
    • Para los NRA, los tratados pueden reducir las tasas de retención de impuestos sobre los ingresos de origen estadounidense provenientes de opciones sobre acciones o RSU.
  • Exención para ciertas ganancias:
    • Muchos tratados eximen las ganancias de capital de los impuestos estadounidenses a menos que estén vinculadas a un establecimiento permanente en ese país.

Ejemplos de solicitudes de tratados

  • Asignación de compensación de acciones:
    • Guión: Una NRA bajo el tratado entre Estados Unidos y el Reino Unido presta servicios en ambos países durante el período de adquisición de derechos de una NSO.
    • Implicación: Las normas de origen del tratado, basadas en el período comprendido entre la concesión y el ejercicio, asignan los ingresos de forma diferente a las normas nacionales estadounidenses (desde la concesión hasta la adquisición de derechos). Esto podría reducir la parte de la compensación procedente de Estados Unidos.
  • Exención de ganancias de capital:
    • Guión: Un NRA vende acciones adquiridas a través de una RSU mientras reside en un país con tratado.
    • Implicación: El tratado exime la ganancia de impuestos en Estados Unidos siempre que el NRA no tenga un establecimiento permanente en ese país.
  • Retención reducida:
    • Guión: Un NRA de un país con tratado recibe ingresos por dividendos provenientes de la compensación de acciones.
    • Implicación: El tratado reduce la tasa de retención de 30% a una tasa reducida (por ejemplo, 15%).

Cumplimiento y mejores prácticas

Garantizar el cumplimiento de las leyes tributarias estadounidenses es crucial para los extranjeros no residentes (NRA) que reciben remuneración basada en acciones. Esta sección ofrece estrategias prácticas, consideraciones clave y mejores prácticas para ayudar a los NRA a cumplir con sus obligaciones tributarias, evitar sanciones y optimizar sus resultados fiscales.

Pasos clave para garantizar el cumplimiento

  • Comprenda su situación fiscal:
    • Determine si califica como NRA según la ley tributaria de los EE. UU. con base en la Prueba de Tarjeta Verde, la Prueba de Presencia Sustancial o la Elección del Primer Año.
    • Confirme si sus ingresos califican como Ingreso Efectivamente Conectado (ECI) o Ingreso Fijo, Determinable, Anual o Periódico (FDAP).
  • Mantener registros precisos:
    • Realice un seguimiento de los días laborales realizados en los EE. UU. y en el extranjero durante el período de adquisición de derechos.
    • Mantenga la documentación de las concesiones de acciones, los cronogramas de adquisición de derechos, las fechas de ejercicio y las transacciones de venta.
  • Revise los formularios W-2 y 1099:
    • Verifique que su empleador informe con precisión los ingresos de origen estadounidense provenientes de la compensación basada en acciones.
    • Comuníquese con el empleador para realizar correcciones si se identifican discrepancias.
  • Presentar el formulario 1040-NR:
    • Utilice este formulario para informar ingresos de origen estadounidense y reclamar deducciones o beneficios del tratado.
    • Adjunte una declaración si las asignaciones de ingresos difieren de los montos informados en los Formularios W-2 o 1099.

Ejemplos prácticos

  • Cómo corregir un error informado por el empleador:
    • Guión: Su empleador informa el valor total de su ejercicio de NSO como ingreso de origen estadounidense, pero solo el 40% del período de adquisición de derechos se gastó trabajando en EE. UU.
    • Acción: Adjunte una declaración a su Formulario 1040-NR explicando la asignación de ingresos en función de los días laborables en EE. UU. y en otros países e informe solo la parte de origen estadounidense.
  • Reclamación de los beneficios del tratado:
    • Guión: Usted califica para una tasa de retención reducida bajo un tratado fiscal, pero su empleador aplicó la tasa estándar 30% sobre los ingresos por dividendos de las RSU.
    • Acción: Presente el Formulario 1040-NR para reclamar un reembolso por el exceso de retención.
  • Seguimiento de días laborables:
    • Guión: Durante un período de adquisición de derechos de RSU de tres años, usted trabajó 200 días en los EE. UU. y 800 días en el extranjero.
    • Acción: Informe 20% de los ingresos de RSU como de origen estadounidense, lo que garantiza el cumplimiento de las normas de abastecimiento del IRS.

Si usted es un NRA que enfrenta los desafíos de los impuestos estadounidenses, en particular sobre la compensación basada en acciones, es hora de tomar medidas proactivas para proteger sus intereses financieros. Servicios de impuestos y contabilidad para el sector de petróleo y gas, Nos especializamos en ayudar a personas como usted a navegar estas complejidades con facilidad y confianza.

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