En la intrincada danza entre Congreso y el IRS, El Congreso elabora las leyes, pero es el IRS quien las hace cumplir con un control inquebrantable. Cuando se trata de Formulario 5471—una declaración informativa requerida para personas estadounidenses con intereses en ciertas corporaciones extranjeras— el IRS actúa como un centinela vigilante. Este formulario es más que un simple obstáculo burocrático; es una herramienta poderosa que garantiza la transparencia en el cumplimiento tributario internacional, capturando cada... forma de propiedad de accionesYa sea directa, indirecta o implícita. El Formulario 5471 llegó para quedarse, y las sanciones por incumplimiento son severas. Pero hay más: tras atrapar a los contribuyentes en su red, el IRS, en un gesto sorprendente, suele aliviar la carga de ciertos propietarios implícitos.
Entendiendo el juego del IRS: Propiedad directa e indirecta
La estrategia del IRS para el cumplimiento tributario internacional se asemeja a una trampa meticulosamente diseñada. La propiedad directa de acciones extranjeras es sencilla: si posee directamente acciones 10% o más de una corporación extranjera, el IRS le exige que lo declare mediante el Formulario 5471. Es un escenario claro: su obligación de declarar es ineludible.
Sin embargo, el IRS no se limita a la propiedad directa. La propiedad indirecta amplía el alcance, abarcando a quienes poseen acciones a través de una red de entidades, como sociedades, fideicomisos u otras corporaciones. Sección 958(a)(1) del Código de Rentas Internas, Las acciones se consideran propiedad de una persona si se poseen directa o indirectamente a través de ciertas entidades. Si controla sus acciones indirectamente y cumple con el requisito 10%, deberá presentar el Formulario 5471, salvo excepción. La red del IRS está diseñada para capturar todos los derechos de propiedad relevantes, garantizando que ningún contribuyente pase desapercibido.
Ampliando la red: el poder de la propiedad constructiva y la atribución de la Sección 318
El IRS extiende su alcance más allá de los propietarios directos e indirectos a través del concepto de propiedad constructiva, específicamente utilizando las reglas de la Sección 958(b) del IRC. En este caso, la red se amplía aún más. Las reglas de propiedad constructiva permiten al IRS atribuir la propiedad de acciones a los contribuyentes con base en relaciones o afiliaciones, independientemente de las tenencias directas. Estas reglas se basan en las reglas de atribución de Sección 318 del Código de Rentas Internas y están diseñados para garantizar que el IRS pueda capturar una imagen completa de la propiedad y el control.
El artículo 318 del Código de Rentas Internas (IRC) establece un marco para la atribución de la propiedad de acciones de una persona o entidad a otra. A efectos del IRC Secciones 951(b), 954(d)(3), 956(c)(2), y 957, La Sección 318(a) se aplica de forma que considera a las personas estadounidenses como accionistas estadounidenses si participan directa, indirecta o constructivamente en la propiedad de corporaciones extranjeras. Esto puede incluir familiares, entidades y redes complejas de propiedad, lo que da lugar a que se les atribuyan acciones y requiere la presentación del Formulario 5471 incluso si no tenían participación directa en la corporación.
Modificaciones clave según la Sección 958(b) del IRC:
- Propiedad de acciones por parte de extranjeros no residentes: Según la Sección 958(b)(1) del IRC, al aplicar la Sección 318(a)(1)(A), las acciones propiedad de un individuo extranjero no residente (que no sea un fideicomiso o patrimonio extranjero) no se consideran propiedad de un ciudadano estadounidense o un extranjero residente.
- Regla 50% para entidades: Al aplicar los subpárrafos (A), (B) y (C) del Artículo 318(a)(2) del Código de Rentas Internas (IRC), si una sociedad colectiva, patrimonio, fideicomiso o corporación posee más del 50% del poder de voto de una corporación, se considera que posee la totalidad de las acciones. Esto amplía el alcance de la atribución de propiedad para garantizar que el control mayoritario sobre las entidades conduzca a la atribución total de las acciones.
- Reducción del umbral de atribución familiar: Al aplicar la Sección 318(a)(2)(C), el umbral de atribución se reduce de 50% a 10%. Esto significa que la propiedad de acciones de solo 10% por parte de una persona relacionada puede atribuírsele, lo que aumenta la probabilidad de ser víctima de la red del IRS.
Impacto de la derogación de la Sección 958(b)(4): Ampliar aún más la red
Antes de su derogación, la Sección 958(b)(4) impedía la aplicación de ciertas reglas de “atribución descendente”. En concreto, los subpárrafos (A), (B) y (C) de la Sección 318(a)(3), que permiten la atribución descendente de la propiedad de acciones, no se aplicaban para considerar una Persona estadounidense como propietario de acciones en poder de una persona extranjera (una persona no estadounidense).
Sin embargo, el Ley de Reducción de Impuestos y Empleos (TCJA) de 2017 Se derogó la Sección 958(b)(4), ampliando significativamente el alcance del IRS. Vigente para el último año fiscal de las corporaciones extranjeras que comience antes del 1 de enero de 2018 y cada año subsiguiente, la derogación significa que las acciones de una corporación extranjera propiedad de una persona extranjera ahora pueden atribuirse a una persona estadounidense según la Sección 318(a)(3). Este cambio amplía el alcance de lo que constituye una Accionista estadounidense ¿Y qué corporaciones se consideran? Corporaciones Extranjeras Controladas (CFC).
Como resultado, las personas estadounidenses que antes no se clasificaban como accionistas estadounidenses ahora pueden incluirse en esta clasificación debido a la atribución descendente de las personas extranjeras (en particular, sociedades colectivas, patrimonios, fideicomisos y corporaciones extranjeras). Asimismo, las corporaciones extranjeras que antes no se consideraban CFC ahora pueden cumplir los criterios para obtener la condición de CFC según la Sección 957 del IRC. Esta expansión implica que más personas y entidades estadounidenses quedan sujetas a la red de cumplimiento del IRS, lo que podría generar obligaciones adicionales de declaración según el Formulario 5471.
Reglas de atribución expansivas según la Sección 6046(c): Categorías 2 y 3
Para las categorías 2 y 3 del Formulario 5471, la Sección 6046(c) introduce reglas de atribución aún más amplias:
- Categoría 2: Esta categoría se aplica a personas estadounidenses que son funcionarios o directores de una corporación extranjera donde un accionista estadounidense adquiere o aumenta su propiedad accionaria. Según la Sección 6046(c), Al determinar los requisitos de declaración, se deben considerar las acciones propiedad directa o indirecta de una persona, incluyendo las acciones propiedad de familiares como hermanos, hermanas (ya sea de sangre pura o media), cónyuges, ascendientes y descendientes directos. Esto es único porque en ninguna otra parte del código tributario se permite atribuir la propiedad de acciones a través de hermanos. Además, la Categoría 2 también incluye la atribución de extranjeros no residentes. Esto amplía los requisitos de declaración para funcionarios y directores estadounidenses, garantizando que sus funciones y relaciones no los excluyan de las obligaciones de cumplimiento.
- Categoría 3: Esta categoría se aplica cuando una persona estadounidense adquiere o enajena acciones que cumplen con el umbral de propiedad 10%. Al igual que la Categoría 2, la Sección 6046(c) exige que se tengan en cuenta las acciones que una persona posee directa o indirectamente, incluyendo familiares y extranjeros no residentes. La atribución única de hermanos y la inclusión de extranjeros no residentes hacen que la Categoría 3 sea particularmente amplia, abarcando escenarios en los que las transferencias de acciones entre partes relacionadas o no relacionadas podrían, de otro modo, eludir el escrutinio del IRS.
Atrapados en la mira: la compleja red del cumplimiento y la atribución
Las normas de atribución del artículo 318 del IRC y las amplias disposiciones del artículo 6046(c) para las categorías 2 y 3 crean una red de obligaciones de cumplimiento que podría parecer abrumadora. Sin embargo, desde la perspectiva del IRS, son herramientas esenciales para descubrir intereses financieros ocultos. Por ejemplo, las normas de propiedad implícita pueden causar, inadvertidamente, que un accionista no relacionado con el formulario 10% sea clasificado como accionista estadounidense de una CFC. Esto podría generar obligaciones de información adicionales, incluyendo la divulgación de... Ingresos de la Subparte F o Ingresos intangibles globales con baja tributación (GILTI) Según las Secciones 951 y 951A del IRC, respectivamente. El objetivo del IRS es claro: captar a todos los posibles accionistas, sin importar cuán remota parezca su conexión, para garantizar el pleno cumplimiento de las leyes tributarias estadounidenses.
Además, si una persona estadounidense posee, directa o indirectamente, acciones de una corporación extranjera, y una persona extranjera (no relacionada con ella) también posee acciones de dicha corporación, la persona estadounidense debe investigar la propiedad de la persona extranjera y cualquier interés nacional. Este requisito de diligencia debida garantiza que los contribuyentes estadounidenses conozcan sus obligaciones de propiedad constructiva y no eludan inadvertidamente sus obligaciones de declaración.
La indulgencia tras la captura: un gesto hacia los propietarios constructivos
Sin embargo, una vez que el IRS ha lanzado su amplia red y ha atrapado a los propietarios constructivos, a menudo da un paso atrás, ofreciendo una medida de alivio. Reconociendo la posición única de los propietarios constructivos —aquellos que se ven arrastrados a obligaciones de cumplimiento debido a algunas relaciones oscuras en lugar de la propiedad directa e indirecta— el IRS con frecuencia reduce o incluso elimina los requisitos de presentación para ellos.Consulte las instrucciones del formulario 5471 para obtener información sobre alivio y excepciones para las distintas categorías.Esta reducción de carga es como un agradecimiento por ayudar al IRS a mapear la red más amplia de propietarios. El IRS entiende que los propietarios constructivos, a diferencia de los propietarios directos o indirectos, podrían no haber tenido la intención real ni conocimiento de sus vínculos con una corporación extranjera.
Para estos propietarios constructivos, el IRS ofrece un respiro: en muchos casos, están exentos de los requisitos de declaración más onerosos que se aplican a los propietarios directos e indirectos. Este gesto va más allá de la simple eficiencia administrativa; es un reconocimiento del papel que desempeñan los propietarios constructivos al ayudar al IRS a garantizar el cumplimiento en una compleja red de obligaciones tributarias internacionales. Al final, el IRS les extiende un apretón de manos, aliviando la carga de cumplimiento a quienes, sin saberlo, se ven atrapados en su red.
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