Los contribuyentes que obtienen ingresos de fuentes extranjeras pueden encontrarse enfrentando impuesto doble – es decir, impuestos tanto de Estados Unidos como del país extranjero. Para aliviar esta carga, Estados Unidos ofrece la Crédito Fiscal Extranjero (FTC), un mecanismo de desgravación fiscal diseñado para mitigar o, de ser posible, eliminar la doble imposición sobre la renta. Este artículo ofrecerá una descripción general del FTC, analizará sus limitaciones y explorará algunos conceptos clave relacionados con Formulario 1116, que se utiliza para reclamar el crédito. También abordaremos el nuevo Anexos B y C Introducido para las declaraciones de impuestos de 2021.

Conceptos básicos del crédito fiscal extranjero

La política fiscal de Estados Unidos se basa en el principio de que los contribuyentes estadounidenses deben pagar impuestos sobre sus ingresos. Ingresos mundiales imponibles (WWTI), incluyendo ciudadanos, residentes y corporaciones nacionales. La doble imposición ocurre cuando los ingresos son gravados tanto por EE. UU. como por un país extranjero. La FTC, regida principalmente por el código... secciones 901 a 909, Su objetivo es mitigar o eliminar la doble imposición al permitir que los contribuyentes reduzcan su obligación tributaria estadounidense sobre ingresos de fuente extranjera en la totalidad o parte de los impuestos extranjeros pagados o devengados durante el año. Sin embargo, la FTC no reduce el impuesto estadounidense sobre los ingresos no relacionados con los impuestos extranjeros pagados.

Calificación para el Crédito Fiscal Extranjero

Para calificar para el FTC, los contribuyentes deben cumplir los siguientes cuatro requisitos:

• El impuesto debe ser impuesto o pagado o devengado por el contribuyente.
• Debe ser impuesto al contribuyente por un país extranjero o posesión de los EE.UU.
• Debe ser obligatoria, es decir, es la responsabilidad legal y real.
• Debe ser un impuesto sobre la renta o un impuesto recaudado en lugar de un impuesto sobre la renta.

La limitación del crédito fiscal extranjero

La limitación del FTC se implementa para evitar que los impuestos extranjeros compensen los impuestos estadounidenses sobre la renta estadounidense, garantizando así que Estados Unidos no subvencione los gravámenes de países extranjeros. El FTC permitido se limita anualmente al monto del impuesto estadounidense sobre la Renta Imponible de Fuente Extranjera (FSTI), calculado según los principios tributarios estadounidenses. El crédito permitido es el menor entre los impuestos extranjeros pagados o devengados o el límite total del FTC.

Cálculo del crédito fiscal extranjero permitido

El FTC máximo permitido se puede calcular mediante la siguiente fórmula: (FSTI / WWTI) * obligación tributaria estadounidense previa al crédito. La obligación tributaria estadounidense previa al crédito se refiere a la obligación tributaria estadounidense sobre la renta mundial antes de considerar el FTC. Si los impuestos extranjeros acreditables pagados o acumulados de un contribuyente exceden el límite del FTC, este no puede reclamar el exceso. Sin embargo, los créditos no utilizados son trasladado un año atrás y trasladado hacia adelante hasta diez años, después de los cuales expirarán.

Formulario 1116 y anexos asociados

A partir de las declaraciones de impuestos de 2021, se han introducido los Anexos B y C para proporcionar información adicional sobre el FTC. Los contribuyentes deben completar cuidadosamente el Formulario 1116 y los anexos asociados para evitar declarar excesivamente su FTC y reducir inadvertidamente sus impuestos estadounidenses sobre los ingresos de origen estadounidense.

El Formulario 1116 se utiliza para determinar el FTC permitido para cada una de las siete categorías de ingresos (Recuadro ag). Estas categorías cumplen con los requisitos establecidos en Sección 904(d) del código tributario, que exige que los contribuyentes calculen una limitación del FTC independiente para cada categoría o "canasta" de ingresos. Esto evita que los contribuyentes combinen tasas impositivas extranjeras altas y bajas para reducir artificialmente su tasa impositiva total.

Las siete categorías de ingresos:

• Ingresos de la categoría 951A (Casilla a) – Esta categoría está relacionada con Ingresos intangibles globales de baja tributación (GILTI) y se introdujo en 2018 por la Ley de Reducción de Impuestos y Empleos (TCJA)). Accionistas estadounidenses de Corporaciones Extranjeras Controladas (CFC) están obligados a incluir ciertos ingresos recibidos en virtud de Sección 951A.
• Ingresos de la categoría de sucursal extranjera (Casilla b) – Esta categoría incluye las ganancias comerciales de una persona estadounidense que no son atribuibles a una o más Unidades de Negocio Calificadas (UCC) en uno o más países extranjeros. Excluye ingresos de la categoría pasiva.
• Ingresos de categoría pasiva (Casilla c): Esta categoría común incluye dividendos, intereses, rentas, regalías, anualidades y ganancias netas por ventas de propiedades de inversión que no generan ingresos o propiedades que generan ingresos pasivos, entre otras fuentes.
• Ingresos de categoría general (Casilla d): Ingresos provenientes de fuentes fuera de EE. UU. que no se incluyen en ninguna otra categoría de limitación. Generalmente, incluyen ingresos comerciales activos, sueldos y salarios de personas que trabajan en el extranjero como empleados, así como ingresos con altos impuestos que, de otro modo, serían pasivos.
• Ingresos de la Sección 901(j) (Casilla e): Ingresos obtenidos por actividades realizadas en países sancionados. Cada año, Pub. 514 FTC Para particulares se enumeran estos países.
• Ciertos ingresos de origen extranjero por tratado (Casilla f) – Esta categoría abarca los ingresos que se consideran de origen extranjero conforme a un tratado fiscal, aun cuando su origen sea estadounidense conforme a las reglas generales.
• Distribuciones de suma global (Casilla g) – Esta categoría se aplica a los ingresos recibidos de un plan de jubilación extranjero con distribución de suma global.

Componentes clave del Formulario 1116, Parte I

• Línea (i) – Listado de países: Cada país donde el contribuyente tenga ingresos del extranjero debe incluirse en la Línea i. Si hay más de tres países, se debe adjuntar un Formulario 1116 adicional para esa categoría. Los formularios separados garantizan que los contribuyentes declaren con precisión sus ingresos del extranjero y los créditos fiscales asociados a cada país.
• Línea 1a – Ingresos de la categoría seleccionada: La línea 1a incluye los ingresos de la categoría marcada en las casillas (a) a (g) que están sujetos a impuestos en EE. UU. provenientes de fuentes dentro del país enumeradas en la Parte I, línea (i). Los ajustes comunes en la Parte I, línea 1a, incluyen los ingresos del trabajo excluidos en Formulario 2555 Ingresos Ganados en el Extranjero (FEI) y ajustes de ingresos de la categoría pasiva para dividendos calificados o ganancias de capital de origen extranjero. Estos ajustes garantizan que solo se incluyan los ingresos gravables en el cálculo del crédito fiscal extranjero.
• Línea 1b – Base alternativa para ingresos de fuente extranjera: La línea 1b no es muy común, pero requiere marcar la casilla si los ingresos de fuente extranjera obtenidos como empleado son de $250,000 o más, y se utiliza una base alternativa. base alternativa Puede emplearse cuando los ingresos del contribuyente se dividen entre fuentes estadounidenses y extranjeras y se aplica un método de asignación razonable. Esto garantiza que la porción correspondiente de los ingresos se atribuya a cada fuente respectiva.

Deducciones y pérdidas en la Parte I

• Línea 2 – Gastos definitivamente relacionados con los ingresos de la línea 1a: Esta línea contiene los gastos asignados relacionados con los ingresos del extranjero, como los gastos de alquiler o de negocios en el extranjero. Es fundamental asignar los gastos generales y compartidos correspondientes a los ingresos brutos de fuente extranjera declarados en la línea 1a, ya que dejar esta sección en blanco o subestimar los gastos puede aumentar el porcentaje de ingresos de fuente extranjera en el total de ingresos mundiales.
• Línea 3a y 3b – Parte prorrateada de otras deducciones no definitivamente relacionadas: Estas líneas incluyen una parte prorrateada de otras deducciones que No se relacionan definitivamente con los ingresos de fuente extranjera o estadounidense del contribuyente.. La línea 3a incluye deducciones detalladas otro que gastos por intereses o el deducción estándar, Mientras que la Línea 3b puede incluir deducciones por pensión alimenticia pagada. Estas deducciones ayudan a reducir la renta imponible total del contribuyente.
• Línea 4 – Parte prorrateada de los gastos de intereses: Los gastos de intereses deben distribuirse entre los ingresos de fuentes estadounidenses y extranjeras, con la Línea 4a para interés hipotecario y la Línea 4b para otros intereses, como los intereses de inversión. Esta distribución garantiza que el gasto por intereses se distribuya equitativamente entre ambas fuentes de ingresos.
• Línea 5 – Pérdidas de fuentes extranjeras: Esta línea se refiere a las pérdidas de capital de fuentes extranjeras, que pueden utilizarse para compensar las ganancias de capital extranjeras. Al contabilizar estas pérdidas, los contribuyentes pueden reducir su renta imponible total, lo que garantiza una imagen más precisa de su situación financiera.

Impuestos extranjeros pagados o acumulados: Formulario 1116, Parte II

La Parte II del Formulario 1116 se centra en los impuestos extranjeros pagados o devengados por el contribuyente, lo cual es crucial para determinar el crédito fiscal extranjero. Esta sección aborda la elección entre el método de caja (método de pago) y el método de devengo para solicitar el crédito.

Base de efectivo vs. Base de acumulación

• Método de pago por efectivo La mayoría de los contribuyentes utilizan el método de pago por efectivo. método de base de efectivo, que reconoce los impuestos sobre la renta extranjeros al momento de su pago. Este método suele ser más sencillo y permite a los contribuyentes solicitar el crédito fiscal extranjero con base en el monto real de impuestos extranjeros pagados durante el año fiscal.
• Método de Devengo. Los contribuyentes que aplican este método reconocen los impuestos sobre la renta extranjeros el último día del año fiscal de la jurisdicción extranjera. Este método se suele elegir para evitar desajustes entre los impuestos y los ingresos de origen extranjero relacionados. Sin embargo, una vez elegido el método de Devengo, este es vinculante para todos los años posteriores, y los contribuyentes no pueden volver al método de caja sin presentar una declaración enmendada.

Cómo elegir entre el método de caja y el método de acumulación

Los contribuyentes pueden optar por reclamar el crédito fiscal extranjero sobre una base de efectivo (método de pago) o sobre una base de acumulación marcando la casilla (j) o (k) en el Formulario 1116. Es esencial hacer la elección apropiada en función de la situación financiera específica del contribuyente y su estrategia fiscal.

Excepción limitada según la sección 1.905-1(e)(2) del Reglamento

Existe una excepción limitada en virtud de Sección 1.905-1(e)(2) del Reglamento que permite a los contribuyentes realizar una elección en una declaración enmendada si se cumplen ciertas condiciones. Para acogerse a esta excepción, el contribuyente no debe haber reclamado FTC en declaraciones de años anteriores ni en una declaración original presentada a tiempo.

Por ejemplo, en el primer año, un contribuyente estadounidense tiene ingresos de fuente extranjera y paga impuestos en el extranjero, pero no declara los FTC en declaraciones anteriores ni en la declaración original. En el segundo año, el contribuyente se informa sobre los beneficios de declarar los FTC mediante el método de devengo, modifica su declaración del primer año y declara los FTC según corresponda. Bajo esta regulación, se permite la elección del contribuyente en la declaración enmendada, ya que es la primera vez que elige el método de devengo para declarar los FTC.

Parte II – Punto (I) – Fecha de pago o devengo

En esta sección ingrese las fechas en las que se pagaron o se acumularon impuestos extranjeros.

Parte II – columnas (m) a (u)

En las columnas (m) a (t), ingrese los impuestos extranjeros acreditables pagados en moneda extranjera y luego en dólares estadounidenses. Los contribuyentes deben considerar si se han agotado todos los recursos disponibles para reducir los impuestos extranjeros, como tasas de tratado Que resulten en menores impuestos extranjeros. Si una tasa de tratado resulta en menores impuestos extranjeros, solo el monto menor debe indicarse en las columnas (m) a (u). El total de las columnas (q) a (t) debe sumarse e ingresarse en el punto (u).

Parte III – Cálculo del crédito

Algunos elementos de la Parte III se explican por sí solos, como la Línea 9, que transfiere el monto de la Línea 8 de la Parte II. Otros elementos, como la Línea 12 (Reducción de impuestos extranjeros) y la Línea 13 (Impuestos reclasificados bajo la exención de impuestos altos), requieren una atención más cuidadosa.

Línea 12 Se ocupa de situaciones que requieren que los contribuyentes reduzcan los impuestos extranjeros pagados o devengados. Por ejemplo, si un contribuyente excluye cierta cantidad de ingresos de fuente extranjera de la tributación estadounidense, el impuesto extranjero correspondiente también debe excluirse. Esto garantiza que los contribuyentes no puedan reclamar impuestos de origen extranjero sobre los ingresos excluidos de la tributación estadounidense.

Línea 13 aborda los impuestos extranjeros pagados o acumulados ingresos pasivos con impuestos elevados que ha sido retirado de la categoría pasiva del Formulario 1116 y posteriormente agregado a la categoría general del Formulario 1116. Este ajuste es necesario porque los FTC no se pueden utilizar para reducir los impuestos estadounidenses sobre los ingresos estadounidenses.

Parte III Línea 16 – Ajustes a la línea 15

La línea 16 es uno de los aspectos más complejos al completar el Formulario 1116. Trata sobre ajustes negativos o positivos a los ingresos de fuente extranjera, incluyendo la recuperación de pérdidas asignadas en un año cuando los ingresos provienen de esa categoría en el año siguiente. El proceso de recuperación es complejo, pero busca evitar el uso desproporcionado de los FTC y garantizar la equidad en la negociación de pérdidas y la recuperación en años posteriores.

Por ejemplo, considere a un contribuyente llamado John Doe, que opera como propietario único en el extranjero y cuyos ingresos de fuente extranjera se clasifican en la categoría general. En 2021, John tuvo $10,000 en ingresos de fuente estadounidense y $10,000 en pérdidas de fuente extranjera, lo que resultó en cero ingresos a nivel mundial. En 2021, John no pagó impuestos extranjeros ni estadounidenses.

En 2022, John obtuvo $10,000 en ingresos de origen estadounidense y $10,000 en ingresos tributables extranjeros, lo que resultó en $20,000 en ingresos mundiales. Si John se encuentra en el tramo impositivo 10%, esto resulta en $1,000 de impuestos sobre la renta extranjeros y $2,000 de impuestos estadounidenses antes de los FTC.

Sin las reglas de recuperación, John pagaría $1,000 en impuestos estadounidenses en 2022 ($2,000 de impuestos estadounidenses menos $1,000 de impuestos extranjeros acreditables). Sin embargo, las reglas de recuperación garantizan que Estados Unidos recaude el impuesto estadounidense completo sobre $20,000 de ingresos imponibles estadounidenses. En 2022, John debe recuperar $10,000 de ingresos de fuente extranjera como ingresos de fuente estadounidense, dejando cero en el numerador de la fórmula de limitación del FTC. En consecuencia, el FTC de John de 2022 es igual a cero, y el impuesto estadounidense de 2022 es $2,000. Durante los dos años, Estados Unidos recauda $2,000 de impuestos estadounidenses sobre $20,000 de ingresos imponibles estadounidenses. Las reglas de recuperación evitan que John evite el impuesto estadounidense sobre $10,000 de ingresos de fuente estadounidense.

Parte IV – Resumen de créditos de las partes separadas III

Una vez completadas todas las secciones del Formulario 1116, el FTC total se transfiere a Anexo 3 Línea 1 del Formulario 1040, como se indica en la Línea 35 del Formulario 1116. Esta sección resume todos los FTC permitidos para diferentes categorías de ingresos. Si se han completado varios Formularios 1116, solo se debe usar uno para este resumen, generalmente el que tenga el FTC permitido más alto.

Anexo B: Anexo de conciliación de transferencias de impuestos extranjeros

A partir del año fiscal 2021, Anexo B Se agrega al Formulario 1116 para estandarizar la declaración de transferencias y retrocesiones de impuestos extranjeros en la Línea 10 de la Parte III del Formulario 1116. Sección 904(c) estipula un arrastre retroactivo obligatorio de un año y un arrastre hacia adelante de 10 años para los FTC no utilizados, con la excepción del Ingreso Intangible Global de Baja Tributación (GILTI) según la sección 951A, que no es elegible para arrastres retroactivos o arrastrados.

Estructura y flujo

A pesar de sus numerosas columnas, filas y líneas, el Anexo B sigue una secuencia lógica, lo que facilita su navegación. El anexo consta de dos páginas:

• Página 1: Cubre los traspasos del décimo al quinto año fiscal anterior. El total de estos años se transfiere a la Línea 1 de la Página 2.
• Página 2: Continúa del cuarto al primer año fiscal anterior. También incluye ajustes como el artículo 905(c) para redeterminaciones de impuestos extranjeros.

El Anexo B se basa en Anexo K del Formulario 1118 (Crédito Fiscal Extranjero para Corporaciones), que se ha utilizado durante un período prolongado.

Para trasladar los impuestos extranjeros no utilizados de un año al siguiente, transfiera los números de la Línea 8 del Anexo B del año actual a la Línea 1 del Anexo B del año siguiente.

Anexo C: Redeterminaciones de impuestos extranjeros

Anexo C está diseñado para identificar y rastrear redeterminaciones de impuestos extranjeros (FTR) del año en curso, que se relacionan con años anteriores. Un FTR surge cuando los impuestos extranjeros cambian debido a una auditoría extranjera o un reembolso de un gobierno extranjero. En la mayoría de los casos, los contribuyentes deben presentar un declaración enmendada (formulario 1040X) con un Formulario 1116 modificado para rectificar el reclamo original.

Categorías y piezas

El Anexo C se divide en dos partes principales:

• Parte I: Aumento en el monto de impuestos extranjeros acumulados—Aplicable a los contribuyentes que siguen el método de acumulación y han aumentado los impuestos extranjeros pagados durante el año actual, que se relacionan con un año o años anteriores.
• Parte II: Disminución del Monto de Impuestos Extranjeros Pagados o Devengados—Se requiere cuando se produce una disminución en los impuestos extranjeros y un gobierno extranjero emite un reembolso. El contribuyente debe relacionar la disminución con un año anterior, independientemente del método elegido (pagado o devengado).

Números de identificación de referencia y la regla de los dos años

En la columna 13 del Anexo C, los contribuyentes deben proporcionar la Número de identificación del empleador (EIN) o un Número de Identificación de Referencia (RefID) alfanumérico único para entidades extranjeras sin EIN. Los contribuyentes pueden crear su RefID siempre que sea alfanumérico.

La regla de los dos años (Sección 905(c)(2) del Código) Establece que los contribuyentes que aplican el método de devengo deben realizar pagos de impuestos extranjeros dentro de los dos años siguientes al cierre del año fiscal de devengo. Si el pago no se realiza dentro de este plazo, se produce una FTR y el contribuyente debe modificar la solicitud original de FTC. Posteriormente, si el impuesto se paga después del plazo de dos años, surge otra FTR y el impuesto pagado debe corresponder al año en que se devengó inicialmente.

Navegación por los Anexos B y C: ejemplos prácticos

Para ilustrar mejor los conceptos analizados, consideremos dos escenarios hipotéticos.

Ejemplo 1: Arrastres y arrastres

Supongamos que un contribuyente, Juan, pagó $10,000 en impuestos extranjeros en 2022, pero solo utilizó $6,000 como FTC debido a limitaciones. En 2023, tiene un remanente de FTC de $4,000. Juan registraría este remanente en el Anexo B de su Formulario 1116 de 2023. Si Juan también tuvo un remanente de FTC en los años anteriores, incluiría estos montos en las columnas correspondientes del Anexo B, considerando cualquier ajuste, como las redeterminaciones de impuestos extranjeros.

Ejemplo 2: Redeterminaciones de impuestos extranjeros

En 2021, Jane, contribuyente que utiliza el método de acumulación, acumuló $5,000 en impuestos extranjeros. En 2023, recibió un reembolso de $1,000 del gobierno extranjero. Jane debe completar el Anexo C de su Formulario 1116 de 2023 para justificar la disminución de $1,000 en sus impuestos extranjeros. También debe presentar una declaración de impuestos de 2021 enmendada (Formulario 1040X) con un Formulario 1116 enmendado para corregir su reclamación original a la FTC.

Gestionar las complejidades de los créditos fiscales extranjeros puede ser un desafío para los contribuyentes que no conocen bien las leyes y regulaciones tributarias. Gestionar adecuadamente los créditos fiscales extranjeros puede ayudarle a evitar el pago excesivo de impuestos y a garantizar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, tanto nacionales como internacionales.
Si tiene ingresos de origen extranjero y no está seguro de si el crédito fiscal extranjero es aplicable o beneficioso para su situación, le recomendamos encarecidamente que busque asistencia profesional. Como contador público certificado con amplia experiencia, estoy capacitado para ayudarle a comprender y optimizar sus solicitudes de crédito fiscal extranjero.

No dude en aprovechar mi experiencia en tributación internacional y políticas fiscales de Estados Unidos. programar una cita pagada Conmigo, recibirás orientación y asesoramiento personalizados, adaptados a tu situación financiera particular. Mi objetivo es ayudarte a tomar decisiones informadas y a navegar con confianza por las complejidades del sistema tributario.