Normas de tributación de las sociedades

Reglamento del Tesoro § 301.7701–3(b)(1)) define una LLC con más de un socio como una sociedad colectiva. (A menos que los socios opten por designarla fiscalmente como una corporación).

Las sociedades colectivas son entidades de transferencia. Esto significa que los ingresos y gastos de una sociedad se transfieren a los socios individuales, quienes deben pagar un impuesto sobre su parte proporcional de la ganancia neta o pueden solicitar una deducción por su parte de la pérdida neta.

Sección 701 del Código de Rentas Internas Establece que una sociedad colectiva no está sujeta al impuesto federal sobre la renta. En cambio, quienes ejercen la actividad empresarial como socios sí están obligados, a título individual o por separado, a pagar el impuesto sobre la renta derivado de las operaciones de la sociedad.

En Estados Unidos contra Basye, 410 US 441 (1973), La Corte Suprema de Estados Unidos sostuvo que, a efectos tributarios, las sociedades son conductos a través de los cuales la obligación tributaria pasa a los socios individuales.

En Miller contra el Comisionado de Impuestos Internos, 52 TC 752,El Tribunal de Apelaciones de los Estados Unidos sostuvo que la parte distributiva de un socio extranjero de una sociedad doméstica estadounidense es excluible sólo en la medida en que represente su parte de los ingresos de la empresa provenientes de fuentes fuera de los Estados Unidos.

Cada año, una sociedad debe presentar una declaración informativa (Formulario 1065) para informar los elementos de ingresos, deducciones y créditos, cuando estos elementos se asignan entre los socios que soportan las consecuencias fiscales para ellos.

Normas de abastecimiento de EE. UU.

Según la legislación estadounidense, determinar si los ingresos obtenidos por extranjeros no residentes o las corporaciones extranjeras están sujetas a impuestos estadounidenses y dependen de la fuente de esos ingresos.

También es crucial para Personas de EE. UU. al descubrir su exclusión de ingresos ganados en el extranjero o crédito fiscal extranjero. Este artículo trata específicamente de personas extranjeras, y el análisis de la tributación de las personas estadounidenses queda fuera de este ámbito.

El IRS grava a las personas extranjeras (es decir, extranjeros no residentes y corporaciones extranjeras) sobre dos tipos de ingresos:

1. Ingresos por inversiones de origen estadounidense (FDAP)
2. Ingresos efectivamente relacionados con un comercio o negocio en los Estados Unidos (“USTB”).

Los extranjeros no residentes generalmente están sujetos a impuestos estadounidenses por sus ingresos obtenidos en Estados Unidos. Por lo tanto, la mayoría de las personas extranjeras prefieren obtener ingresos de origen extranjero en lugar de ingresos de origen estadounidense.

(Hay algunas raras excepciones, pero nos ocuparemos de eso en otro momento).

Ahora bien, los ingresos de la sociedad conservan su carácter siempre que se incluyan en la declaración de la renta personal de las personas físicas. Si el 100% de los ingresos de la sociedad es de fuente extranjera, entonces el 100% de la distribución de los socios es de fuente extranjera.

Entonces, en base a esto, veamos las diferentes fuentes de ingresos obtenidos por la sociedad en la pregunta anterior.

1. Los socios indios proporcionaron servicios de desarrollo de software y consultoría directamente desde la India a varios clientes estadounidenses.

   IRC 875 especifica que cuando se descubre que una sociedad participa en una actividad comercial o negocio en los Estados Unidos, el socio extranjero también asumirá las consecuencias de dicha atribución, lo que significa que el socio extranjero también será tratado como si participara en una actividad comercial o negocio en los Estados Unidos.

   La Sección 875 determina el estatus tributable de un socio no residente en una sociedad que realiza negocios en los Estados Unidos (“USTB”). Sección 871 determina la forma en que se gravará a un socio no residente de una sociedad, y Sección 872 limita los ingresos sujetos a impuestos.

   Dado que usted indicó que la sociedad no tiene oficina, empleado, agente exclusivo, o un socio que reside en los Estados Unidos, es justo concluir que esta sociedad puede no tener un negocio o comercio en los EE. UU. (USTB), por lo tanto, los ingresos mencionados anteriormente no se pueden conectar de manera efectiva con USTB.

   Artículo 862(a)(3) del Código de Rentas Internas establece que la fuente de la remuneración por servicios personales es el país donde se prestan los servicios, independientemente de dónde resida el pagador, la residencia del receptor del servicio, el momento y lugar del pago y el lugar de la contratación.

   En resumen, los ingresos por servicios de esta sociedad, provenientes de fuentes fuera de Estados Unidos, provendrían de servicios prestados por sus socios y empleados en el extranjero. Como se explicó anteriormente, los ingresos de fuente extranjera obtenidos por un extranjero no residente no estarán sujetos a impuestos estadounidenses, aun cuando exista una USLLC constituida para esta operación.

   Los ingresos brutos obtenidos en el extranjero y los gastos relacionados en el extranjero de la sociedad para todos los socios deben declararse por separado. Los ingresos y gastos en el extranjero generalmente se declaran en Caja 16 de Anexo K-1 Formulario 1065.

   Los socios individuales no estarán obligados a presentar una Formulario 1040NR en estas circunstancias, dado que los ingresos del servicio son de fuente extranjera y no están sujetos a impuestos para el socio no residente.

   TENGA EN CUENTA que para el año fiscal 2021 y posteriores, se deben incluir Anexos adicionales, a saber: K-2 (concepto similar a Anexo K, véase la página 4), y K-3(concepto similar a Anexo K-1) para los Formularios 1065 deben ser presentados por sociedades con elementos de relevancia fiscal internacional (generalmente actividades extranjeras o socios extranjeros).

   Los cronogramas están diseñados para brindar mayor claridad a los socios sobre cómo calcular su obligación tributaria sobre la renta de los EE. UU. con respecto a ítems de relevancia fiscal internacional, incluida la reclamación de deducciones y créditos.

   Estos cronogramas también reemplazan, complementan y aclaran la declaración de ciertos montos informados en el Anexo K-1 (Formulario 1065), Parte III, línea 16. Haga clic aquí para obtener más información sobre estos horarios adicionales.

2. La cuenta de ahorros Partnership en JPMorgan Chase generó intereses por 500 USD.

   Generalmente, los ingresos por intereses se determinan según la residencia del pagador. Por lo tanto, los intereses recibidos de residentes o corporaciones estadounidenses se consideran ingresos de fuente estadounidense. Sin embargo, existe una excepción.

   Verá, los extranjeros no residentes que reciben ingresos por intereses de depósitos en un banco, institución de ahorro y préstamo, cooperativa de crédito o compañía de seguros de los EE. UU. (o que reciben intereses de cartera) están exentos de impuestos sobre dichos ingresos por intereses siempre que estos no estén conectados efectivamente con un USTB.

   Dado que la sociedad en la pregunta anterior no participa en USTB, el interés recibido del depósito de ahorros no estará sujeto a impuestos para los socios extranjeros no residentes.

   Ahora, la sociedad informará los ingresos por intereses en el Recuadro 5 del Anexo K-1 del Formulario 1065. Pero los socios individuales no estarán obligados a presentar un Formulario 1040NR en estas circunstancias, ya que los ingresos por intereses no están sujetos a impuestos.

3. La Sociedad adquirió acciones que cotizan en bolsa al abrir una cuenta de corretaje con Wells Fargo. Se distribuyó un total de 500 USD a la sociedad como dividendos de estas acciones.

   Artículo 861(a)(2) del Código de Rentas Internas establece que los dividendos de las empresas nacionales son ingresos de fuente estadounidense. Dado que todos los socios son de la India, Artículo 10(2) del tratado fiscal entre Estados Unidos y la India establece una tasa de retención del 15% para dividendos directos, o del 25% del importe bruto de los dividendos en todos los casos.

   La tasa de retención directa de dividendos se aplica si el beneficiario es una empresa india que posee al menos el 10 por ciento de las acciones con derecho a voto de la empresa estadounidense que paga los dividendos.

   Si la retención no se realiza en la fuente (a nivel de corretaje), es responsabilidad de la sociedad retener los impuestos y remitirlos directamente al IRS. (Consulte las secciones del IRC) 1441, 1442, y 1443.)

   La sociedad también estará obligada a informar sobre dicha retención. Formularios 1042 y 1042-S.

   Una sociedad con dicha obligación de retención debe registrarse para una EFTPS cuenta, donde se remitirán los impuestos retenidos, y también obtener un Número de Identificación Personal del Contribuyente (NIP).“"ITIN"”) de cada socio extranjero para facilitar que el IRS concilie estos ingresos y pagos de impuestos con la cuenta de cada socio extranjero.

   La Sociedad debe conservar un libro completo W8-BEN de cada socio extranjero, que certifique el país de residencia fiscal y establezca su calificación para una tasa reducida de retención sobre dichos dividendos.

   La sociedad presentará el Formulario 1065 e informará dichos dividendos en el Anexo K-1, casilla 6a y “6b” de cada socio, si corresponde.

   Sin embargo, los socios individuales no estarán obligados a presentar un Formulario 1040NR si el impuesto adeudado sobre el dividendo se retuvo correctamente en la fuente estadounidense.

4. La Sociedad también negoció algunas acciones dentro de la cuenta de corretaje mencionada anteriormente, por lo que hay algunas ganancias de capital reportadas por la correduría.

   Las acciones son propiedad personal intangible, por lo que la disposición o venta de acciones generalmente se grava según la residencia de la persona que recibe el pago. (Ver IRC 865)

   Las personas extranjeras pueden excluir las ganancias de capital de fuente estadounidense que no estén efectivamente conectadas con el USTB.

   Bajo Artículo 871(a)(2) del Código de Rentas Internas, Un extranjero no residente está sujeto a impuestos sobre las ganancias de capital de fuente estadounidense solo si está presente en los Estados Unidos durante 183 días o más durante el año fiscal.

   Dado que la sociedad no participa en USTB, y si ninguno de los socios extranjeros ha estado presente en los Estados Unidos durante 183 días o más durante el año, la ganancia de capital de una venta de acciones no estará sujeta a impuestos para los socios extranjeros no residentes.

   Dependiendo del tipo de ganancia de capital, ya sea a corto o largo plazo, la sociedad informará la ganancia de capital en el Cuadro 8 o 9a del Anexo K-1 del Formulario 1065.

   Los socios individuales no estarán obligados a presentar un Formulario 1040NR en estas circunstancias, ya que la ganancia de capital no está sujeta a impuestos.

5. La asociación generó ingresos por regalías de Amazon, Apple, Google y Envato.

   La fuente de las regalías está determinada por el lugar donde se utiliza la propiedad.

   Las regalías pagadas por el uso, o por el privilegio de usar, en los EE. UU., patentes, derechos de autor, procesos y fórmulas secretos, buena voluntad, marcas registradas, marcas comerciales, franquicias y otros bienes similares son ingresos de fuente estadounidense.

   Cuando un residente de EE. UU. descarga o ve su contenido, las regalías recibidas por la sociedad se considerarán ingresos de fuente estadounidense.

   Dado que todos los socios son de la India, el artículo 12(2)-(4) del Tratado fiscal entre Estados Unidos y la India establece una tasa de retención 15% sobre los ingresos por regalías de fuente estadounidense, con excepción de las regalías recibidas como contraprestación por el uso de equipos industriales, comerciales o científicos; estas están sujetas a una tasa de retención 10%.

   Si la retención no se realiza en la fuente (a nivel de corretaje), es responsabilidad de la sociedad retener los impuestos y remitirlos directamente al IRS. (Consulte las secciones del IRC) 1441, 1442, y 1443.)

   La sociedad también estará obligada a informar sobre dicha retención. Formularios 1042 y 1042-S.

   Una sociedad con dicha obligación de retención debe registrarse para una EFTPS cuenta, donde se remitirán los impuestos retenidos, y también obtener un Número de Identificación Personal del Contribuyente (NIP).“"ITIN"”) de cada socio extranjero para facilitar que el IRS concilie estos ingresos y pagos de impuestos con la cuenta de cada socio extranjero.

   La Sociedad debe conservar un libro completo W8-BEN de cada socio extranjero, que certifique el país de residencia fiscal y establezca su calificación para una tasa reducida de retención sobre dichas regalías.

   Los socios individuales no estarán obligados a presentar un Formulario 1040NR si el impuesto adeudado por la regalía se retuvo correctamente en la fuente estadounidense.

¿Aún conmigo?

Bien. Repasemos rápidamente las cuatro preguntas que esperamos responder con este artículo:

1. ¿Está la sociedad obligada a presentar la declaración? ¿Formulario 1065?
2. ¿Deberían los socios presentar la demanda? formulario 1040NR?
3. ¿Es esta LLC estadounidense de propiedad extranjera y con varios miembros obligada a presentar una solicitud? formulario 5472?
4. ¿Está la sociedad sujeta al artículo? Sección 1446 del IRC ¿retención?”

Hasta ahora, hemos podido responder las dos primeras preguntas. Pasemos ahora a las 3 y 4.

Retención de impuestos sobre la parte de los ingresos efectivamente vinculados de los socios extranjeros

Una sociedad (extranjera o nacional) que tiene ingresos efectivamente conectados con un negocio o comercio en los EE. UU. (o ingresos considerados como efectivamente conectados) debe pagar una retención de impuestos sobre los ingresos tributables efectivamente conectados que sean asignables a sus socios extranjeros.

La tasa actual de retención de impuestos para los ingresos efectivamente conectados asignables a socios extranjeros individuales es 37% y 21% para socios extranjeros corporativos.

Si se determina que su sociedad estadounidense participa en un comercio o negocio en los EE. UU. conectado efectivamente con el comercio o negocio en los EE. UU., se le exigirá que “retenga los ingresos tributables conectados efectivamente asignables a sus socios extranjeros” según Sección 1446 del IRC.

Es responsabilidad de la sociedad retener los impuestos y remitirlos directamente al IRS. La sociedad también deberá informar dicha retención en Formularios 8804, 8805 y 8813.

Una sociedad con dicha obligación de retención debe registrarse para una EFTPS cuenta, donde se remitirán los impuestos retenidos, y también obtener un Número de Identificación Personal del Contribuyente (NIP).“"ITIN"”) de cada socio extranjero para facilitar que el IRS concilie estos ingresos y pagos de impuestos con la cuenta de cada socio extranjero.

Los hechos de su caso no respaldan la determinación de que esta sociedad participa en USTB, por lo tanto, en ausencia de USTB, la sociedad no estará sujeta a la retención de la Sección 1446 del IRC con respecto a la parte distribuible de los ingresos a los socios extranjeros.

¿Esta LLC estadounidense de múltiples miembros y propiedad extranjera está obligada a presentar el Formulario 5472?

El formulario 5472 se utiliza para proporcionar la información requerida en las secciones 6038A y 6038C cuando ocurren transacciones reportables durante el año fiscal de una corporación informante con una parte relacionada nacional o extranjera.

Corporación informante. Una corporación informante es:

1. a) Una corporación estadounidense de propiedad extranjera 25% (incluida una entidad ignorada estadounidense de propiedad extranjera, o
2. b) Una corporación extranjera que participe en un negocio o comercio dentro de los Estados Unidos.

Por Código de Rentas Internas 301.7701-2(a), si una entidad con dos miembros, incluida una LLC de varios miembros, busca ser tratada como una corporación, debe marcar la casilla correspondiente en Formulario 8832 del IRS. Si no marca esta casilla, la entidad se trata y tributa como una sociedad.

La presentación de informes del Formulario 5472 se aplica a las corporaciones estadounidenses de propiedad extranjera y Sociedades de responsabilidad limitada estadounidenses de propiedad extranjera con un solo miembro. No se aplica a las LLC de múltiples miembros porque la LLC de múltiples miembros no es una corporación informante dentro del significado de la ley.

¡Espero que este artículo te haya ayudado!

PRECAUCIÓN: Esta explicación es demasiado simplista, y cabe destacar que la tributación de las sociedades de personas siempre ha sido un campo complejo, lleno de trampas y dificultades, y lo es cada vez más cada año. Sus consecuencias fiscales siempre dependerán de sus circunstancias y hechos específicos. La cuestión se complica aún más cuando se dan los siguientes factores…

• Tener un ciudadano o residente de los Estados Unidos como pareja
• Ser propietario de una oficina, un almacén o cualquier otra estructura permanente en la que se realicen negocios en EE.UU.
• Socios que viajan físicamente a los EE. UU. para realizar negocios.
• Tener empleados estadounidenses y agentes o contratistas exclusivos que no sean independientes.

La lista proporcionada anteriormente no es exhaustiva y siempre debe consultar a su abogado fiscal o contador público incluso cuando piense que su obligación tributaria es simple.

Si necesita la ayuda de un contador público certificado (CPA) profesional o simplemente tiene más preguntas, hágamelo saber y con gusto le ayudaré. Revisaré todos los detalles de su situación particular y me aseguraré de que tenga todo cubierto.

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