El IRS revierte su postura: Notificación 2025-44 para eliminar las normas sobre pérdidas de pagos ignorados (DPL) en medio de la reestructuración fiscal mundial.

El Departamento del Tesoro de Estados Unidos y el IRS han emitido Aviso 2025-44, Un anuncio importante para las empresas con operaciones tanto en EE. UU. como en otros países. Este aviso indica que el gobierno está cambiando de opinión sobre algunas normas tributarias recientes, lo que proporciona orientación y alivio importantes a los contribuyentes.

1. Entendiendo las reglas de pérdida consolidada dual (DCL) 🧐

Antes de sumergirnos en los cambios, es fundamental comprender el concepto fundamental detrás de la Reglas de pérdida consolidada dual (DCL).

La idea central: prevenir la “doble caída”

Imagine una sola entidad comercial que, a efectos fiscales, existe en dos lugares a la vez. Esto puede deberse a la definición de empresa en distintos países. Por ejemplo, una empresa estadounidense podría tener una sucursal en el Reino Unido, y este podría tratarla como una entidad independiente a efectos fiscales.

Si esta entidad tiene una pérdida fiscal (por ejemplo, si gastó más dinero del que ganó), las reglas de la DCL están diseñadas para evitar que utilice esa misma pérdida para reducir sus impuestos tanto en EE. UU. como en el país extranjero. Usar una sola pérdida para reducir su factura fiscal en dos lugares diferentes es lo que los profesionales de impuestos llaman una "doble caída" 🍦🍦. Las reglas de la DCL están ahí para evitar esto.

¿Quién se ve afectado?

Las reglas del DCL se aplican a algunas situaciones específicas en las que puede ocurrir esta “doble presencia impositiva”:

• Corporaciones de doble residenciaSe trata de corporaciones estadounidenses que también se consideran residentes fiscales en un país extranjero. Esto suele ocurrir si un país extranjero grava a una empresa según la ubicación de su administración, incluso si se constituyó en EE. UU.
• Sucursales extranjeras: Una empresa estadounidense podría tener una oficina u operación comercial en otro país que se considere una “sucursal extranjera.“
• Entidades híbridas: Se trata de entidades comerciales que Estados Unidos y un país extranjero perciben de forma diferente a efectos fiscales. Por ejemplo, Estados Unidos podría considerarlas simplemente como una división de una empresa más grande, mientras que el país extranjero podría considerarlas como una corporación independiente.

Ejemplo de un escenario DCL

Imaginemos que una corporación estadounidense, "US Co.", tiene una filial en el país X. US Co. es propietaria de esta filial, 100%. A efectos fiscales en EE. UU., la empresa estadounidense puede optar por tratar a la filial como una "entidad ignorada" (como una simple sucursal), de modo que sus ingresos y pérdidas solo forman parte de su declaración de impuestos. Sin embargo, a efectos fiscales en el país X, la filial es una empresa legalmente independiente.

Si esta subsidiaria en el país X tiene una pérdida de $5 millones en un año, y el país X tiene una ley tributaria que le permite compartir esa pérdida con otras compañías afiliadas en ese país, es posible que se produzca una “doble caída”.

• Uso en el extranjero: La subsidiaria podría usar su pérdida de $5 millones para compensar los ingresos de una empresa diferente en el país X, reduciendo los impuestos allí.
• Uso doméstico: La empresa matriz estadounidense, US Co., también podría utilizar esa misma pérdida de $5 millones para reducir sus ingresos generales en su declaración de impuestos de EE. UU.

Las normas de la DCL generalmente establecen que no se pueden hacer ambas cosas. Si la empresa desea utilizar la pérdida en EE. UU., debe certificar al IRS que no se utilizará en el país extranjero. Si se utiliza allí, incluso por error, las normas de la DCL exigen que la empresa recupere esa pérdida, lo que significa que debe reincorporarla a sus ingresos en EE. UU. y pagar una multa.

2. Propuesta de eliminación de las normas DPL 🛑

Esta es la noticia más importante del Aviso 2025-44. El IRS propone eliminar un nuevo conjunto de normas llamadas Pérdidas de Pagos Ignoradas (DPL).

¿Qué eran las Normas DPL? Estas normas se finalizaron recientemente, en enero de 2025. Su objetivo era abordar un tipo diferente de "doble cobro" relacionado con los pagos entre diferentes partes de una misma empresa (por ejemplo, el pago de un préstamo de una sucursal extranjera a su matriz estadounidense). Si bien Estados Unidos "ignoraría" este pago a efectos fiscales, el país extranjero podría tratarlo como un gasto deducible. Las normas DPL se diseñaron para exigir a la matriz estadounidense que incluyera los ingresos en su declaración de impuestos para contrarrestar esta deducción extranjera.

¿Por qué se eliminan? Tras su finalización, el IRS y el Tesoro recibieron muchos comentarios negativos. Se comentó que las normas eran:

• Demasiado complejos: eran increíblemente difíciles y costosos de entender y cumplir para las empresas.
• Autoridad cuestionable: Los expertos en impuestos argumentaron que el IRS podría no haber tenido la autoridad legal bajo la ley existente para crear estas reglas.

Tras considerar estos comentarios, el gobierno coincide en que las normas de la DPL son demasiado problemáticas y pretende eliminarlas. Esta es una revocación poco común y significativa de una norma recientemente aprobada.

3. Cambios en la regla de ordenamiento tácito y la regla antielusión

Dado que las reglas de la DPL se están eliminando, algunas otras reglas relacionadas también están en la lista de eliminación. regla de ordenamiento tácito—que ayuda a determinar cómo se utiliza una pérdida cuando la ley extranjera no es clara— se actualizó recientemente para que se ajuste a las normas de la Ley de Préstamos de Impuestos (DPL). Dado que dicha coordinación ya no es necesaria, el IRS también planea eliminar dichas actualizaciones.

El IRS también creará una excepción a una nueva regla anti-evasión fiscal para que no se aplique a las mismas situaciones que las reglas DPL ahora eliminadas pretendían abordar.

4. Alivio extendido para las reglas del modelo GloBE 🛡️

Las reglas del DCL han estado en un estado de cambio debido a las nuevas normas internacionales. Reglas del Modelo Global Anti-Erosión de la Base (GloBE) (también conocidas como “Pilar Dos”). Se trata de un esfuerzo global para garantizar que las grandes empresas multinacionales paguen una tasa impositiva mínima de 15% en todos los países en los que operan.

La cuestión es que un impuesto pagado bajo estas nuevas reglas GloBE podría considerarse un “uso extranjero” de una pérdida bajo las antiguas reglas DCL, lo que desencadenaría una multa por recuperación.

Para evitar esto, el IRS otorga tiempo adicional a las empresas para adaptarse a este nuevo panorama global. El aviso extiende el alivio transitorio, lo que significa que las reglas del DCL generalmente no se aplicarán a estos nuevos impuestos globales por pérdidas incurridas en años fiscales que comiencen antes del 1 de enero de 2028. Esto brinda a las empresas más tiempo y certeza mientras el IRS continúa estudiando cómo estos nuevos impuestos globales interactúan con la legislación estadounidense.