Fuente: Lewenhaupt v. Comm'r, 20 TC 151, 162 (1953), aff'd per curiam, 221 F.2d 227 (9th Cir. 1955)
Cuando los extranjeros invierten en bienes raíces dentro de los Estados Unidos, el Servicio de Impuestos Internos (IRS) y los tribunales evalúan rigurosamente si dichas actividades constituyen participación en el comercio o los negocios en Estados Unidos. Esta determinación es crucial, ya que impacta significativamente las obligaciones tributarias. Un caso emblemático que ilustra este proceso es Jan Casimir Lewenhaupt v. Commissioner, una decisión crucial de un tribunal fiscal estadounidense que aclaró cuándo las inversiones inmobiliarias de personas físicas extranjeras se convierten en negocios activos.
Criterios para determinar la participación comercial o empresarial de EE. UU.
El caso Lewenhaupt establece criterios específicos para evaluar si las actividades de una persona extranjera en Estados Unidos constituyen un negocio o actividad comercial. El tribunal adoptó un enfoque de "hechos y circunstancias", centrándose en la naturaleza y el alcance de las actividades de la persona extranjera en Estados Unidos. Este método requiere un examen detallado de varios factores clave:
- Naturaleza y alcance de las actividades: El IRS y los tribunales examinan si las actividades son considerables, continuas y regulares. En el caso Lewenhaupt, las transacciones inmobiliarias del contribuyente, incluyendo la administración y operación de propiedades a través de un agente, se consideraron suficientes para constituir un negocio o comercio porque no eran esporádicas ni incidentales, sino que formaban parte integral de sus operaciones comerciales.
- Administración y facultades otorgadas a los agentes: Un aspecto crítico examinado en este caso fueron las amplias facultades otorgadas al agente del contribuyente. Estas incluían la facultad de comprar, vender, arrendar e hipotecar bienes inmuebles en nombre del propietario extranjero. Dicha delegación indica un nivel sustancial de control y una participación activa en las operaciones comerciales, lo que impulsa la escala hacia el negocio en lugar de la mera inversión.
-
Actividades específicas evaluadas por el IRS: Las actividades que fueron examinadas específicamente incluyen:
- Ejecución de contratos de arrendamiento y alquiler de propiedades
- Cobro de alquileres
- Llevar libros de contabilidad
- Supervisión de reparaciones
- Pago de impuestos e intereses hipotecarios
- Asegurar propiedades
- Compra y venta de propiedades
Estas actividades, especialmente cuando son regulares e integrales a la gestión de las propiedades, sugieren más que una inversión pasiva y apuntan hacia una gestión empresarial activa.
- Actividades imputadas del agente: El tribunal también consideró si las actividades del agente podían imputarse al propietario, lo que suele ocurrir cuando el agente actúa en el ámbito de sus facultades. En el caso Lewenhaupt, la gestión activa de las propiedades por parte del agente fue crucial para la decisión del tribunal, lo que subraya su papel como una extensión de la presencia comercial del contribuyente en Estados Unidos.
- Condiciones de los arrendamientos de propiedades: Las condiciones que exigen que el propietario o su agente administren activamente la propiedad, como las obligaciones de cobrar alquileres, supervisar reparaciones y gestionar las interacciones con los inquilinos, también pueden indicar la participación en un negocio o comercio estadounidense. Estas responsabilidades van más allá de la inversión pasiva e implican importantes decisiones y acciones de gestión.
Conclusión
Jan Casimir Lewenhaupt contra el Comisario Sirve como un caso fundamental para comprender cómo el IRS y los tribunales estadounidenses distinguen entre la inversión inmobiliaria pasiva y las actividades comerciales activas. Para los extranjeros que contemplan o ya invierten en bienes raíces estadounidenses, este caso subraya la importancia de comprender las implicaciones de sus actividades y las posibles responsabilidades fiscales que conlleva el ingreso a un territorio comercial activo.
Para los profesionales de impuestos, este caso ofrece un modelo para asesorar a clientes extranjeros sobre la estructuración de sus actividades inmobiliarias en EE. UU., a fin de evitar o prepararse para la clasificación empresarial y sus consecuencias fiscales. Las perspectivas de Lewenhaupt seguir orientando las interpretaciones y decisiones en esta área compleja y en evolución del derecho tributario.
