En un memorando reciente (Número: 202237010), el Oficina Nacional del Asesor Jurídico Principal del IRS determinó que Solicitud y condonación de préstamos PPP La información obtenida por omisiones o tergiversaciones no podrá ser excluida del ingreso bruto del contribuyente.

La guía confirma que, cuando se perdona un préstamo a un contribuyente con base en tergiversaciones u omisiones, el contribuyente no es elegible para excluir la condonación de sus ingresos y debe incluir la parte de los fondos del préstamo que se perdonaron con base en tergiversaciones u omisiones.

Al tomar su decisión, el Asesor Jurídico Principal determinó que el incumplimiento de los procedimientos específicos establecidos en el estatuto y las reglamentaciones asociadas significa que no hay condonación calificada y, por lo tanto, las exclusiones no se aplicarían al préstamo PPP condonado.

Perdón calificado:

Para recibir la condonación calificada de un préstamo PPP:

• El beneficiario de un préstamo PPP debe haber utilizado al menos el 60 por ciento del monto del préstamo PPP para costos de nómina, mientras que hasta el 40 por ciento del monto del préstamo PPP puede usarse para otros costos específicos.
• El monto de condonación calificado no puede exceder la suma de los costos específicos que se incurrieron y pagaron durante un período cubierto.
• Los costos obligatorios especificados incluyen costos de nómina, intereses sobre obligaciones hipotecarias cubiertas, obligaciones de alquiler cubiertas, pagos de servicios públicos cubiertos, gastos operativos cubiertos, costos de daños a la propiedad cubiertos, costos de proveedores cubiertos y gastos de protección de trabajadores cubiertos.
• El beneficiario del préstamo PPP debe presentar la solicitud, incluida la documentación y las representaciones requeridas por el estatuto y por la SBA.
• Por último, el beneficiario del préstamo debe dar fe de su elegibilidad para la condonación, lo que incluye verificar que los fondos del préstamo se gastaron adecuadamente en gastos elegibles y que el monto solicitado para la condonación satisface todas las limitaciones relacionadas con los costos específicos y cumple con otros requisitos legales.

Una vez que el prestamista otorga una condonación calificada a un beneficiario de un préstamo PPP de conformidad con los términos, condiciones y procesos del PPP, el prestamista puede tratar el monto condonado como "deuda cancelada".“

Además, la exclusión solo aplica si el beneficiario del préstamo cumple los requisitos. Por lo tanto, incluso si la condonación del préstamo cumple los requisitos, la exclusión no aplica si el beneficiario no cumple los requisitos.

Destinatario elegible:

Un "beneficiario elegible" es una persona o entidad que cumple los requisitos para recibir un préstamo cubierto. Un posible beneficiario cumple los requisitos para recibir un préstamo cubierto si:

1. Es una pequeña empresa (según lo determine la SBA), contratista independiente, individuo autónomo elegible, propietario único, empresa comercial o un cierto tipo de organización exenta de impuestos según lo especificado por los estatutos autorizantes; y
2. Estaba en actividad el 15 de febrero de 2020 y tenía empleados o contratistas independientes a quienes el destinatario les pagaba por servicios o era un trabajador autónomo, propietario único o contratista independiente elegible.

Reivindicación de la doctrina correcta:

El memorando establece además que los contribuyentes que recibieron indebidamente la condonación de sus préstamos PPP conservan los fondos del préstamo PPP en 2020 en virtud de una reclamación de derecho, a pesar de la facultad de la SBA para exigir el reembolso en caso de malversación de fondos. Para justificar la determinación de su reclamación de derecho, el Asesor Jurídico Principal citó Estados Unidos contra Lewis, 340 Estados Unidos 590 (1951).

En Ametralladora, Un contribuyente declaró una bonificación de $22,000 que había recibido en su declaración de la renta de 1944. Dos años después, en 1946, se descubrió que su bonificación se había calculado incorrectamente, por lo que tuvo que devolver $11,000 de dicha bonificación. Intentó recalcular sus impuestos de 1944 para reflejar que solo había recibido una bonificación de $11,000 ese año, pero el Tribunal Supremo dictaminó que solo podía deducir $11,000 de su declaración de 1946, no de la de 1944.

En respuesta directa a la decisión Lewis y las desigualdades percibidas que de ella se derivaron, el Congreso promulgó § 1341, que ofrece alivio a los contribuyentes que restituyen una cantidad sustancial de dinero retenida en virtud de una reclamación de derecho. El objetivo de esta sección es colocar al contribuyente en la misma situación en la que se habría encontrado si no hubiera incluido el artículo como ingreso bruto inicialmente. Dominion Resources, Inc. contra Estados Unidos, 219 F.3d 359, 363 (4º Cir.2000).

Una ilustración puede ser útil:

Digamos que en 2020, Joe Contribuyente reclamó $200,000 como ingreso bajo un reclamo de derecho, pero dos años después, en 2022, se determinó que el ingreso pertenecía a otra parte, de modo que Joe tuvo que devolver ese ingreso.

Además, digamos que la tasa impositiva 30% vigente en 2020 se redujo a 20% en 2022. En ausencia del § 1341, Joe podría posiblemente reclamar como deducción en 2022 la pérdida de $200,000 mencionada anteriormente, lo que reduciría su impuesto aplicable para ese año en $40,000.

Sin embargo, debido a que Joe pagó una tasa más alta cuando originalmente solicitó el ingreso, los $40,000 en ahorros de Joe en 2022 no compensarían los $60,000 perdidos cuando se pagaron los impuestos originalmente en 2020.

La Sección 1341 aborda este problema al brindarle a Joe la opción de:

1. tomando la deducción en función del monto del ingreso restituido o
2. permitiéndole acreditar contra su obligación tributaria actual el monto previamente pagado por el artículo restituido.

Así, en el ejemplo anterior, Joe podría tomar la deducción, reduciendo su obligación tributaria en $40,000, o podría acreditar los $60,000 que pagó previamente en impuestos contra sus obligaciones tributarias en 2022.

Sin embargo, es importante señalar que los montos incluidos en los ingresos debido a fraude o malversación presumiblemente quedarían fuera de las disposiciones de la Sec. 1341. Esta posición ha sido confirmada por los tribunales:

“Sin embargo, la ley es clara en que no se puede decir que a un malversador o defraudador le parezca que tiene un derecho irrestricto a sus ganancias mal habidas (pese al hecho de que está obligado a declarar esas ganancias en su ingreso bruto anual). Ver Culley contra Estados Unidos, 222 F.3d 1331, 1335-36 (Circuito Federal 2000); Kraft contra Estados Unidos, 991 F.2d 292, 299 (6º Cir. 1993); McKinney contra Estados Unidos, 574 F.2d 1240, 1243 (5.º Cir. 1978).

En resumen, la cláusula de "derecho irrestricto" del artículo 1341(a) excluye todos los ingresos obtenidos por contribuyentes que, al momento de recibirlos, saben que no tienen derecho a ellos. "Cuando un contribuyente obtiene fondos a sabiendas como resultado de una acción fraudulenta, simplemente no puede deducirse de los hechos que conocía en ese momento que tenga un derecho legítimo e irrestricto a dichos fondos". Culley, 222 F.3d, pág. 1335. De ello se desprende inexorablemente que, si los contribuyentes adquirieron los fondos en cuestión mediante fraude, no podrían haber creído tener un derecho irrestricto a dichos fondos.’

Intereses y fechas de vencimiento del préstamo PPP:

Un préstamo PPP tiene una tasa de interés no compuesta del uno (1) por ciento. Los préstamos emitidos antes del 5 de junio de 2020 tienen una madurez Dos años. Los préstamos emitidos después del 5 de junio de 2020 tienen un vencimiento de cinco años. El beneficiario generalmente debe realizar el primer pago dentro de las 24 semanas posteriores al desembolso del préstamo.

¿Qué sigue?…

Según el IRS, se alienta a los contribuyentes que recibieron de manera inapropiada la condonación de sus préstamos PPP a tomar medidas para cumplir con las obligaciones tributarias, por ejemplo, presentando declaraciones enmendadas que incluyan los montos de los préstamos condonados en los ingresos.

En palabras del comisionado del IRS, Chuck Rettig:

“Esta acción subraya el compromiso del Servicio de Impuestos Internos de garantizar que todos los contribuyentes paguen su parte justa de impuestos, queremos asegurarnos de que quienes abusan de dichos programas rindan cuentas y consideraremos todos los tratamientos y sanciones disponibles para abordar los abusos.."”

El IRS también proporciona instrucciones al público en general para denunciar las actividades ilegales relacionadas con los impuestos relacionados con los préstamos PPP. Formulario 3949-A, Remisión de Información. Los contribuyentes también deben informar los casos de intentos de phishing y fraude relacionados con el IRS a la Inspector General del Tesoro para la Administración Tributaria al 800-366-4484.

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