Recientemente recibí esta pregunta:

“Hola. Soy ciudadano alemán y titular del número 100% de una empresa estadounidense (“US Co”).

Viví en los Estados Unidos (“EE. UU.”) durante 30 días en 2019 y 45 días en 2020. Regresé a los EE. UU. el 21 de julio de 2021 con una visa E-2 y permaneceré en los EE. UU. hasta el 31 de diciembre de 2021.

Durante el año fiscal 2021, recibí honorarios de gestión y dirección de US Co, y todo el trabajo que realicé por esos honorarios se realizó aquí en los EE. UU.

Entiendo que US Co debe presentar Formulario 1120, para declarar y pagar impuestos sobre la renta mundial. Sin embargo, no estoy seguro de si debo presentar la declaración. Formulario 1040 o Formulario 1040NR para mi declaración de la renta personal. ¿Podrías aclararme algo?”

¡Buena pregunta! Vamos directo al grano.

Comprensión de los formularios 1040 y 1040NR

Sección de Regulación del Tesoro de los Estados Unidos §1.6012-1(a)(6), (b)(l)(i) establece que:

• Un ciudadano estadounidense debe presentar su declaración de impuestos utilizando el Formulario 1040
• Del mismo modo, un extranjero residente en los EE. UU. debe presentar su declaración de impuestos utilizando el Formulario 1040.
• Por el contrario, un extranjero no residente debe presentar su declaración de impuestos utilizando el Formulario 1040NR.

Dado que estamos tratando con una pregunta de alguien que no es ciudadano estadounidense, necesitamos determinar si es un extranjero residente o no residente en EE. UU.

Extranjeros residentes en EE. UU. vs. extranjeros no residentes

Sección 7701(b) del Código de Rentas Internas (“IRC”) define a un extranjero residente como alguien que cumple al menos uno de los tres requisitos siguientes:

1. Han sido admitidos legalmente para la residencia permanente en los Estados Unidos y se les ha concedido una Tarjeta Verde
2. Se encuentran con el Prueba de presencia sustancial (“SPT”)
3. Han hecho una elecciones de primer año ser tratado como un extranjero residente

Si alguna de estas tres condiciones se aplica a una persona que no es ciudadana estadounidense, el IRS la considerará residente permanente en EE. UU. Si ninguna de estas condiciones se aplica, el IRS la considerará no residente permanente.

Nota: Como se indica en Sección 864(b) del Código de Rentas Internas, el IRS aún grava a los extranjeros no residentes si tienen ingresos efectivamente relacionados con un comercio o negocio estadounidense (“USTB”), o reciben ingresos de fuente estadounidense. “fijo, determinable, anual o periódico” – Ingresos del FDAP.

Ahora, centrémonos en la persona que hizo la pregunta al principio de este artículo: ¿Es residente o no residente en EE. UU.?

En este caso, debido a que al contribuyente no se le ha concedido una Tarjeta Verde ni se ha invocado la elecciones de primer año Para ser considerado extranjero residente, se deberá considerar el segundo requisito: ¿Cumplen con la prueba de presencia sustancial?

Cómo funciona la prueba de presencia sustancial

El SPT se basa en la cantidad de días que una persona ha pasado en EE. UU. durante un período de 3 años. Cumple con el SPT si se cumplen ambas condiciones:

1. Pasó al menos 31 días en los EE. UU. durante el año actual (2021, para este contribuyente)
2. Pasó un total combinado de al menos 183 días en los EE. UU. durante el año actual (2021) y los dos años anteriores (2019 y 2020).

Sin embargo, no todos los días que pase en EE. UU. cuentan para esto. Se calcula mediante un sistema ponderado. Para determinar su número "oficial" de días que pasa en EE. UU., debe multiplicar los días que realmente pasó en EE. UU. de la siguiente manera:

• 2º año anterior (2019) – ⅙
• 1er año anterior (2020) – ⅓
• Año actual (2021) – 1

Veamos nuevamente los detalles de la pregunta del contribuyente.

• En 2019, pasó 30 días en Estados Unidos.
• En 2020, pasó 45 días en Estados Unidos.
• En el año en curso (2021) pasará 163 días en Estados Unidos (del 21 de julio al 31 de diciembre).

Utilizando el sistema ponderado mencionado anteriormente, nuestros cálculos serían:

Dado que el contribuyente pasará al menos 31 días en EE. UU. este año y habrá pasado al menos 183 en los últimos tres años para finales de 2021, cumple con los estándares del SPT. Esto significa que el IRS lo clasificará como extranjero residente durante parte del año fiscal 2021.

¿Pero qué pasa con el resto del año?

Estatus de extranjero con doble estatus

Se considerará que la residencia estadounidense del contribuyente comenzó oficialmente el 21 de julio de 2021. Debido a que no comenzó el 1 de enero, se lo tratará como un Extranjero de doble estatus para el año fiscal 2021.

Esto significa que pagará impuestos como extranjero no residente por los ingresos de fuente estadounidense obtenidos antes del 21 de julio y como extranjero residente por cualquier ingreso que haya obtenido a partir del 21 de julio. Posteriormente, pagará impuestos como extranjero residente hasta que abandone los EE. UU. y establezca una conexión más estrecha con un país extranjero distinto de los EE. UU.

Reglamento del Tesoro §1.871-13 Instruye a los extranjeros con doble estatus a:

1. Presente el Formulario 1040 para cualquier período posterior a que se convierta en extranjero residente, declarando todos los ingresos durante ese tiempo, incluidas las fuentes de ingresos fuera o completamente desconectadas de los EE. UU.

   También existen requisitos adicionales para que los ciudadanos estadounidenses y los extranjeros residentes presenten los siguientes formularios (si corresponde):

   • Informe de Cuentas Bancarias y Financieras Extranjeras (FBAR)
   • Formulario 8938, Declaración de activos financieros extranjeros especificados
   • Formulario 3520, Declaración Anual para Informar sobre Transacciones con Fideicomisos Extranjeros y Recepción de Ciertas Donaciones Extranjeras
   • Formulario 3520-A, Declaración informativa anual de fideicomiso extranjero con propietario estadounidense
   • Formulario 5471, Declaración informativa de personas estadounidenses con respecto a ciertas corporaciones extranjeras
   • Formulario 8865, Declaración de Personas Estadounidenses con Respecto a Ciertas Sociedades Extranjeras
   • Formulario 926, Declaración de un transferente estadounidense de propiedad a una corporación extranjera
2. Adjunte el Formulario 1040NR como un anexo o como una declaración informativa que informe los ingresos de fuente estadounidense obtenidos antes de convertirse en residente extranjero, sin necesidad de informar ingresos de fuentes no estadounidenses o extranjeras.

Pero en el caso de este contribuyente, hay margen para la flexibilidad…

Reglas de desempate de tratados: Cómo evitar la residencia fiscal en EE. UU.

En los casos en que un ciudadano alemán califica como residente tanto de los EE. UU. como de Alemania, reglas de desempate del artículo 4 de la Tratado fiscal entre Estados Unidos y Alemania establece que el IRS debe continuar tratándolo como un extranjero no residente.

Para ser considerado residente de Alemania, usted debe estar sujeto a impuestos en Alemania por razón de su domicilio, residencia, lugar de gestión, lugar de constitución, o criterios similares. Si el contribuyente puede demostrar que es residente fiscal en Alemania según la legislación alemana, podría utilizar las reglas de desempate para protegerse del régimen fiscal internacional aplicable a los ciudadanos estadounidenses y extranjeros residentes.

Estas normas se aplican también a los ciudadanos o residentes de otros países que Estados Unidos tiene tratados fiscales con, también.

Debe tener una prueba sólida de residencia fiscal en otro país, como la ubicación de su:

• Hogar permanente y familia;
• Pertenencias personales, como automóviles, muebles, ropa y joyas de su propiedad y la de su familia;
• De organizaciones sociales, políticas, culturales o religiosas con las que tenga relación actual;
• Dónde realiza sus actividades bancarias personales de rutina;
• Donde realiza actividades comerciales (distintas de aquellas que constituyen su domicilio fiscal);
• De la jurisdicción en la que usted tiene licencia de conducir, vota, etc.;
• País de residencia designado por usted en formularios y documentos; y
• Los tipos de formularios y documentos oficiales que usted presenta, como el Formulario W-8 (Certificado de condición de extranjero) o el Formulario W-9 (Solicitud del pagador de número de identificación fiscal).

Sin embargo, si no puede proporcionar suficiente evidencia de su conexión con ese país extranjero, el IRS concluirá que no tiene residencia en un país extranjero a efectos del impuesto sobre la renta y lo someterá al régimen tributario mundial aplicable a ciudadanos estadounidenses y extranjeros residentes.

De acuerdo a Reglamento del Tesoro 301.7701(b)-7, un extranjero residente en los EE. UU. que reclama la residencia extranjera según las reglas de desempate de un tratado debe presentar el Formulario 1040NR con un anexo Formulario 8833 De manera oportuna. Puede encontrar más información en las secciones. 6114 y 7701(b).

PRECAUCIÓN: Invocar la regla de desempate del tratado no lo exime completamente del impuesto sobre la renta de EE. UU. Seguirá teniendo obligaciones tributarias como extranjero no residente, pero únicamente en Ingresos efectivamente conectados a la USTB, así como FDAP ingresos de fuentes estadounidenses

Además, incluso si está clasificado como extranjero no residente en su declaración de impuestos sobre la renta en virtud de la disposición del tratado fiscal, aún será tratado como extranjero residente para otros requisitos de presentación de impuestos e información, como el Formulario 5471, FBAR, etc.

Bajo Sección 6038D-2(e)(2), Quienes invoquen las reglas de desempate del tratado están exentos de presentar el Formulario 8938, siempre que el individuo revele adecuadamente la posición del tratado en 1040NR y 8833.

Sección 1.1298-1(c)(5)(ii) También prevé la exención de la presentación del formulario 8621, una vez más, el 1040NR y el formulario 8833 deben presentarse a tiempo.

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Espero que este artículo te haya ayudado a aclarar cuándo debes presentar los formularios 1040 o 1040NR. Si aún tienes preguntas, ¡con gusto las responderé!

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