Explicación de las normas de PFIC (2026): Formulario 8621, distribuciones excedentes, QEF vs. Valor de mercado y cómo evitar cargos por intereses.

1) PFIC: ¿Qué son y por qué existen?

Preguntas frecuentes 1.1 — ¿Qué es un PFIC, en términos sencillos?

Una PFIC es generalmente una corporación extranjera (una empresa no estadounidense) que gana demasiado Ingresos de inversión pasiva (como dividendos e intereses) o tiene demasiados activos de inversión pasiva (como acciones y bonos). (Código de Rentas Internas §1297(a).)</p>

Preguntas frecuentes 1.2: ¿Por qué el Congreso creó las reglas del PFIC?

Las normas PFIC existen porque las personas estadounidenses podrían invertir a través de fondos mutuos extranjeros/compañías de inversión offshore y diferir los impuestos estadounidenses durante muchos años, lo que el Congreso consideró injusto. en comparación con invertir directamente en los mismos activos pasivos. El Congreso impuso un cargo por intereses para eliminar el beneficio del “valor temporal del dinero” que obtienen los contribuyentes al diferir el impuesto residual estadounidense.

Definición rápida: “Impuesto residual estadounidense”

Piense en esto como el impuesto estadounidense adicional que puede seguir pagándose incluso después de considerar el impuesto extranjero.

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2) ¿Quiénes se ven afectados?

Preguntas frecuentes 2.1 — ¿Quién paga los impuestos y los intereses del PFIC?

Solo Personas estadounidenses Quienes poseen acciones en una PFIC enfrentan consecuencias fiscales e intereses. Una corporación extranjera podría cumplir con las Definición de PFIC Incluso sin propietarios estadounidenses, pero si no hay personas estadounidenses que posean las acciones, no hay consecuencias PFIC estadounidenses para nadie.

Preguntas frecuentes 2.2: ¿El estatus de PFIC depende de quién es el propietario de la empresa (como las reglas CFC)?

No. El estatus PFIC no depende de la propiedad.

La definición de PFIC se aplica a nivel de empresa y se aplica si la corporación cumple con la prueba de ingresos pasivos o la prueba de activos pasivos para el año. (IRC §1297(a)).

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3) La definición de PFIC (las dos pruebas)

Preguntas frecuentes 3.1 — ¿Cuáles son las dos pruebas PFIC?

Una corporación extranjera es una PFIC si cumple cualquiera de estas pruebas para el año fiscal: (IRC §1297(a).)

Definición rápida: “ingreso bruto”

“Ingresos brutos” aquí son los ingresos totales de la corporación antes de gastos, tal como se utilizan en estas pruebas de umbral.

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4) “Una vez PFIC, siempre PFIC” (la regla de la contaminación)

Preguntas frecuentes 4.1: ¿Qué significa “Una vez PFIC, siempre PFIC”?

Si una corporación extranjera es una PFIC en cualquier momento durante su período de tenencia, sus acciones pueden permanecer tratadas como acciones de PFIC, incluso si la empresa posteriormente deja de cumplir las pruebas. (IRC §1298(b)(1).)

Preguntas frecuentes 4.2 — ¿Por qué es importante esto?

Esto significa que el estado PFIC puede persistir y aún afectarlo más adelante cuando reciba distribuciones o venda las acciones, incluso si La empresa parece “activa” en los últimos años. (Código de Rentas Internas §1298(b)(1).)</p>

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5) ¿Qué se considera ingreso pasivo?

Preguntas frecuentes 5.1: ¿Qué es el “ingreso pasivo” a efectos del PFIC?

Los ingresos pasivos incluyen cosas como dividendos, intereses, anualidades y rentas y regalías no comerciales, además de ganancias netas por la enajenación de activos de tipo inversión como acciones, bonos, materias primas, divisas y otros activos de inversión.

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6) Excepciones: ingresos que no son pasivos (aunque parezcan pasivos)

FAQ 6.1 — ¿Existen excepciones en las que los ingresos no se consideran pasivos?

Sí. Las reglas del PFIC separar ciertos artículos de los “ingresos pasivos”,” incluyendo: (IRC §1297(b)(2).)

  • Ingresos de negocio bancario activo por una institución calificada. (Código de Rentas Internas §1297(b)(2)(A).)
  • Ingresos por negocios de seguros activos de una corporación de seguros calificada. (IRC §1297(b)(2)(B).)
  • Intereses/dividendos/rentas/regalías de personas relacionadas (dentro del significado de persona relacionada incorporado a partir de §954(d)(3), con las sustituciones indicadas) en la medida en que sea debidamente asignable al ingreso no pasivo de la persona relacionada. (IRC §1297(b)(2)(C).)
  • Ingresos por comercio de exportación de una corporación de comercio de exportación. (IRC §1297(b)(2)(D).)

Definición rápida: “persona relacionada” (para esta regla PFIC)

El estatuto remite a la definición de persona relacionada del §954(d)(3), que se aplica sustituyendo “corporación extranjera controlada” por “corporación extranjera controlada”, según se especifica. (Código de Rentas Internas §1297(b)(2)(C)).

FAQ 6.2 — ¿Cuál es el significado práctico de la excepción de persona relacionada?

A veces, un elemento que parece pasivo (como el alquiler) puede tratarse como activo si se recibe de una persona relacionada y es asignable al ingreso comercial no pasivo de esa persona relacionada.Código de Rentas Internas §1297(b)(2)(C).)

Ejemplo: Si una subsidiaria extranjera recibe renta de su matriz, el carácter pasivo de dicha renta depende de si el gasto de renta de la matriz se relaciona con su negocio activo; de ser así, la renta de la subsidiaria puede considerarse activa a efectos de la prueba de PFIC. (IRC §1297(b)(2)(C).)

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7) ¿Qué se considera activo pasivo?

Preguntas frecuentes 7.1: ¿Qué es un “activo pasivo” para las pruebas de PFIC?

Los activos pasivos incluyen:

  • Propiedad que produce ingresos pasivos (por ejemplo, un fabricante que posee acciones y bonos). (IRC §1297(a)(2).)
  • Propiedad mantenida para la producción de ingresos pasivos en un futuro razonablemente previsible (por ejemplo, CD mantenidos para financiar una expansión posterior). (IRC §1297(a)(2); Aviso 88-22, 1988-1 CB 489.)

Definición rápida: “mantenido para la producción de ingresos pasivos”

Esto incluye activos que pueda tener ahora (como equivalentes de efectivo) con la intención de utilizar más adelante, pero que actualmente generan ingresos pasivos. (IRC §1297(a)(2); Aviso 88-22, 1988-1 CB 489.)

FAQ 7.2 — ¿Cuál es el umbral para la prueba de activos pasivos?

Si el porcentaje promedio de activos pasivos es 50% o más, la empresa cumple con la prueba de activos pasivos y es una PFIC, incluso si no cumple con la prueba de ingresos pasivos.Código de Rentas Internas §1297(a)(2).)

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8) ¿Cómo se miden los activos para la prueba de activos pasivos?

FAQ 8.1 — ¿Se mide utilizando “valor” o “base impositiva”?

  • Las corporaciones extranjeras que cotizan en bolsa utilizan el valor de los activos.
  • Los CFC que no cotizan en bolsa utilizan las ganancias y utilidades (E&P) bases ajustadas de activos. (Código de Rentas Internas §1297(f).)
  • Todas las demás corporaciones extranjeras utilizan el valor a menos que elijan utilizar bases ajustadas. (Código de Rentas Internas §1297(f).)

Definición rápida: “base ajustada”

Un concepto de impuesto que rastrea aproximadamente el costo más/menos ciertos ajustes

Definición rápida: “E&P” (ganancias y beneficios)

Una medida fiscal de la capacidad económica de una corporación para pagar dividendos.

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9) Por qué las empresas activas aún pueden convertirse en PFIC (el punto “simplista pero peligroso”)

FAQ 9.1 — ¿Puede una empresa operativa real convertirse en una PFIC?

Sí. Incluso las empresas con operaciones comerciales legítimas pueden convertirse en PFIC, ya que las pruebas son mecánicas y se basan en porcentajes anuales de ingresos/activos pasivos, sin considerar la propiedad ni el propósito comercial. (IRC §1297(a)).

FAQ 9.2 — ¿Por qué ciertas empresas son especialmente vulnerables?

Las empresas que pueden obtener el estatus PFIC incluyen:

  • Empresas de servicios o basadas en Internet con pocos activos comerciales tangibles;
  • Empresas con ingresos activos temporalmente bajos (mal año, gastos elevados);
  • Empresas que recaudan mucho capital para el crecimiento futuro (el efectivo se encuentra en inversiones pasivas);
  • Empresas que venden una gran participación accionaria y obtienen grandes ganancias pasivas. ________________________________________

10) Ejemplo: estatus PFIC incluso cuando el inversor estadounidense posee menos de 10%

Preguntas frecuentes 10.1: ¿Cómo puede una empresa ser una PFIC si la persona estadounidense posee una pequeña participación de “cartera”?

Porque el estatus PFIC está determinado por los ingresos/activos de la empresa, no por el porcentaje de propiedad estadounidense.Código de Rentas Internas §1297(a).)

Ejemplo:

Personas extranjeras son propietarias de la 95% de STOLEWAY Ltd. Una persona estadounidense, KASEY, es propietaria de la 5%. La empresa no es una CFC. Sin embargo, aún puede obtener la condición de PFIC.

Ingresos y activos:

  • Ingresos brutos: Pasivos = 20.000.000; Activos = 12.000.000 → Total = 32.000.000
  • Activos promedio: Pasivos = 250.000.000; Activos = 150.000.000 → Total = 500.000.000

Paso 1 — Prueba de ingresos pasivos (umbral 75%):

Pasivo % = 20.000.000 ÷ 32.000.000 = 0,625… = 62,5%

Resultado: Por debajo de 75%, por lo que no cumple con la prueba de ingresos pasivos. (IRC §1297(a)(1).)

Paso 2: Prueba de activos pasivos (umbral 50%):

Pasivo % = 250.000.000 ÷ 400.000.000 = 0,625 = 62,5%

Resultado: Al menos 50%, por lo que cumple con la prueba de activos pasivos y es un PFIC (IRC §1297(a)(2)).

En resumen: STOLEWAY es una PFIC, y las consecuencias de la PFIC recaen sobre KASEY (el accionista estadounidense), no sobre los accionistas extranjeros.

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11) Dos excepciones especiales: años de inicio y años de cambio de actividad

Incluso si una empresa cumple con las pruebas de ingresos/activos pasivos, existen dos reglas de alivio mediante las cuales la empresa puede evitar el estado PFIC en circunstancias específicas.

11A) Excepción del año de inicio

Preguntas frecuentes 11.1 — ¿Puede una empresa evitar el estatus PFIC en su año de inicio?

Sí. Una corporación no se considera una PFIC durante su primer año fiscal con ingresos brutos (el “año de inicio”) si se cumplen todos los requisitos: (Código de Rentas Internas §1298(b)(2).)

  • Ningún predecesor fue un PFIC. (IRC §1298(b)(2)(A).)
  • Se establece a satisfacción del Secretario que no será una PFIC durante ninguno de los dos primeros años siguientes al año de inicio. (IRC §1298(b)(2)(B).)
  • De hecho, no es un PFIC para ninguno de los dos años siguientes. (IRC §1298(b)(2)(C).)

11B) Excepción por cambio de negocio (venta de un negocio activo)

Preguntas frecuentes 11.2: ¿Qué sucede si los ingresos pasivos aumentan debido a que la empresa vendió un negocio?

Una corporación no se considera una PFIC durante un año fiscal si (entre otros requisitos) sustancialmente todos sus ingresos pasivos son atribuibles a los ingresos provenientes de la enajenación de una o más operaciones o negocios activos, y no será una PFIC durante los dos años siguientes (y luego, en realidad, no lo es). (Código de Rentas Internas §1298(b)(3).)

Los elementos requeridos por el estatuto incluyen: (Código de Rentas Internas §1298(b)(3).)

  • Ni la corporación ni una predecesora fueron una PFIC en ningún año anterior. (IRC §1298(b)(3)(A).)
  • Prácticamente todos los ingresos pasivos del año son atribuibles a los ingresos provenientes de la disposición de negocios/actividades comerciales activas, y se establece que no será una PFIC durante los dos años siguientes. (Código de Rentas Internas §1298(b)(3)(B)(i)–(ii).)
  • No es un PFIC durante los dos años siguientes. (IRC §1298(b)(3)(C).)

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12) La regla de transparencia 25% (subsidiarias)

Preguntas frecuentes 12.1: ¿Qué es la regla de transparencia 25%?

Si una corporación extranjera posee al menos 25% (por valor) de otra corporación, entonces al probar el estado de PFIC se trata como si: (Código de Rentas Internas §1297(c).)

  • Mantuvo su parte proporcional de los activos de la subsidiaria, y (IRC §1297(c)(1).)
  • Recibió directamente su parte proporcional de los ingresos de la subsidiaria. (IRC §1297(c)(2).)

Esto puede reducir los porcentajes pasivos de la matriz porque se "analiza" el patrimonio/ingreso comercial activo de la subsidiaria en lugar de tratar los dividendos y las acciones de la subsidiaria como pasivos por defecto. (IRC §1297(c)).

FAQ 12.2 — Ejemplo: cómo la vista a través puede “salvar” el estado del PFIC

Hechos:

STOLEWAY (matriz) posee 45% de META (filial), lo que se traduce en una participación de $10,000,000 en acciones de META. Durante el año, STOLEWAY recibió un dividendo de $1,000,000 de META. META es una empresa totalmente activa.

STOLEWAY (padre)

  • Ingresos brutos: Pasivos 30.000.000; Activos 10.000.000
  • Activos promedio: Pasivos 150.000.000; Activos 100.000.000

META (subsidiaria)

  • Ingresos brutos: Pasivos 0; Activos 20.000.000
  • Activos promedio: Pasivos 0; Activos 150.000.000

Paso 1: Sin transparencia, STOLEWAY parece un PFIC

Ingresos pasivos % = 30.000.000 ÷ (30.000.000 + 10.000.000) = 30 ÷ 40 = 75% → PFIC según la prueba de ingresos pasivos. (IRC §1297(a)(1).)

Activos pasivos % = 150.000.000 ÷ (150.000.000 + 100.000.000) = 150 ÷ 250 = 60% → PFIC según la prueba de activos pasivos. (IRC §1297(a)(2).)

Paso 2: Aplicar la mecánica de transparencia

  • Un dividendo de $1,000,000 de META (tratado como pasivo a menos que se revise), y
  • Una participación de $10,000,000 en acciones de META (tratada como pasiva a menos que se revise).

Luego, STOLEWAY elimina esos elementos y los reemplaza con su parte 45% de los ingresos/activos subyacentes de META. (IRC §1297(c).)

Resultado de la prueba de ingresos pasivos:

(30,000,000-1,000,000)/(30,000,000+10,000,000-1,000,000+0.45(20,000,000))=60.4%

Por lo tanto, los ingresos pasivos caen por debajo de 75%, evitando así la prueba de ingresos pasivos. (IRC §1297(c); IRC §1297(a)(1).)

Resultado de la prueba de activos pasivos:

(150,000,000-10,000,000)/(150,000,000+100,000,000-10,000,000+0.45(80,000,000))=49.1%

Por lo tanto, los activos pasivos caen por debajo del 50%, evitando así la prueba de activos pasivos. (IRC §1297(c); IRC §1297(a)(2).)

NOTA: En ocasiones, una corporación extranjera que posee menos de 25% de una subsidiaria activa puede reducir el riesgo de PFIC al aumentar la propiedad a al menos 25% para que se aplique la regla de transparencia. (IRC §1297(c)).

Consecuencias fiscales de PFIC + Distribuciones en exceso + Impuesto diferido + Ventas/Prendas + FTC

13) ¿Cuándo le afectan realmente los impuestos y los intereses del PFIC?

Preguntas frecuentes 13.1 — Si los PFIC tienen como objetivo detener el aplazamiento, ¿por qué puedo seguir aplazando los impuestos durante años?

A diferencia de las normas CFC, las normas PFIC generalmente no imponen la inclusión anual de dividendos constructivos como mecanismo principal. Las personas estadounidenses aún pueden diferir el impuesto residual estadounidense durante años, pero las normas PFIC posteriormente recuperan el beneficio del diferimiento en valor presente mediante un cargo por intereses cuando ocurren ciertos eventos.

Preguntas frecuentes 13.2: ¿Qué eventos desencadenan el pago de impuestos/intereses del PFIC bajo el régimen predeterminado del PFIC?

Dos grandes detonantes:

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14) Distribuciones: ¿qué es una “distribución en exceso”?

Definición rápida: “distribución”

Un pago que recibe del PFIC con respecto a sus acciones (a menudo como un dividendo).

Definición rápida: “exceso de distribución”

Una distribución que es “demasiado grande” en comparación con su historial de distribución reciente, calculado según la regla 125% (IRC §1291(b)(2)(A)).

FAQ 14.1 — ¿Cómo calculo la “distribución excedente total” para el año?

Calculas:

Distribución total en exceso =

Distribuciones totales del año en curso: (125% × distribuciones promedio incluidas en el ingreso bruto de los 3 años anteriores). (Código de Rentas Internas §1291(b)(2)(A).)

Detalle importante: Al calcular el promedio de 3 años, solo se contabilizan las distribuciones excedentes del año anterior en la medida en que se incluyeron en el ingreso bruto según las normas del PFIC (IRC §1291(b)(2)(A)).

Preguntas frecuentes 14.2: ¿Existe una regla especial durante mi primer año como propietario de acciones de PFIC?

Sí. Durante el primer año que comienza su período de tenencia, su distribución excedente total se considera cero. (IRC §1291(b)(2)(B)).

Esto evita que la base sea cero (lo que de otro modo haría que todas las distribuciones del primer año fueran “excedentes”). (Código de Rentas Internas §1291(b)(2)(B).)

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15) Una vez que tengo un exceso de distribución total, ¿qué sucede después?

FAQ 15.1 — ¿Trato la distribución de todo el año como “exceso”?

No. Las reglas del PFIC dividen las distribuciones del año en:

  • Parte no excedente (hasta la base) → se incluye en el ingreso bruto como ingreso ordinario en el año en curso.
    • <li<a href="https://www.law.cornell.edu/uscode/text/26/1291#:~:text=For%20purposes%20of%20this%20section%2C,any)%20for%20such%20taxable%20year." rel="noopener" target="_blank">>Excess portion → manejado bajo las reglas especiales de asignación de PFIC. (IRC §1291(a)(1).)

FAQ 15.2 — ¿Cómo se asigna un exceso de distribución?

Un exceso de distribución se asigna proporcionalmente a cada día de su período de tenenciad para las acciones. (IRC §1291(a)(1)(A).)

Luego la ley separa la asignación en:

  • Monto asignado al año en curso (y a ciertos otros períodos) → incluido en el ingreso bruto del año en curso como ingreso ordinario. (IRC §1291(a)(1)(B).)
  • Monto asignado a otros años PFIC posteriores a 1986 (años anteriores en los que la empresa era una PFIC) → genera un monto de impuesto diferido (impuestos + intereses). (IRC §1291(a)(1)(C); IRC §1291(c)(1).)

Definición rápida: “período de tenencia”

El tiempo transcurrido desde cuando adquirió las acciones hasta cuando las vendió (o hasta la fecha de distribución, para las asignaciones de distribución).

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16) ¿Qué se incluye en el ingreso del año actual frente a qué se convierte en “monto de impuesto diferido”?

FAQ 16.1 — ¿Qué montos asignados se incorporan al ingreso bruto del año en curso?

Su ingreso bruto del año actual incluye (como ingreso ordinario) las porciones de la distribución excedente asignadas a: (IRC §1291(a)(1)(B).)

  • El año actual, y (IRC §1291(a)(1)(B)(i).)
  • Cualquier parte de su período de tenencia:
  • antes del primer año PFIC después del 31 de diciembre de 1986, y para el cual fue un PFIC (esta es la excepción del “régimen PFIC anterior a 1987” descrita), y (IRC §1291(a)(1)(B)(ii).)
  • Cualquier día antes de que la empresa se convirtiera en una PFIC (las asignaciones a los años anteriores a la PFIC siguen siendo gravables como ingresos corrientes en lugar de años de impuestos diferidos bajo la estructura de recuperación retroactiva del régimen PFIC). (IRC §1291(a)(1).)

NOTA: no todos los años anteriores generan impuestos diferidos; solo ciertos años PFIC posteriores a 1986 lo hacen. (IRC §1291(a)(1)(B).)

FAQ 16.2 — ¿Qué montos asignados activan el “monto de impuesto diferido”?

Cualquier parte del excedente de distribución asignado a los años PFIC posteriores a 1986 (excepto el año en curso y los períodos de exención descritos anteriormente) genera un monto de impuesto diferido. (IRC §1291(a)(1)(C); IRC §1291(c)(1).)

Definición rápida: “monto de impuesto diferido”

Un término PFIC que en realidad es (1) el impuesto del año anterior más (2) el interés sobre ese impuesto. (IRC §1291(c)(1).)

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17) El importe del impuesto diferido: cómo se calculan los impuestos e intereses del año anterior

FAQ 17.1 — ¿Cuáles son las dos partes del monto del impuesto diferido?

El monto del impuesto diferido es la suma de: (IRC §1291(c)(1).)

Además, la parte del aumento de impuestos del año actual atribuible al componente de interés se trata como intereses pagados según el §6601 en la fecha de vencimiento del año en curso. (IRC §1291(c)(1).)

FAQ 17.2 — ¿Cómo calculo los “aumentos agregados de impuestos”?

Para cada monto asignado a un año fiscal anterior que crea un impuesto diferido (es decir, no los períodos de excepción), se multiplica ese monto asignado por la tasa de impuesto más alta vigente para ese año. (tasa individual §1 o tasa corporativa §11, según corresponda). (IRC §1291(c)(2).)

Consecuencias clave:

  • El Se aplica la tasa legal más alta incluso si su tasa marginal real fue menor. (IRC §1291(c)(2).)
  • Las pérdidas operativas netas generalmente no pueden compensar estas asignaciones de años anteriores.

FAQ 17.3 — ¿Cómo calculo el interés sobre esos aumentos de impuestos?

El interés se calcula por cada aumento de impuestos del año anterior para el período: (IRC §1291(c)(3)(A).)

  • A partir de la fecha de vencimiento de la declaración del año anterior correspondiente, y (IRC §1291(c)(3)(A)(i).)
  • Finaliza en la fecha de vencimiento de la declaración del año en el que se produce la distribución/disposición (IRC §1291(c)(3)(A)(ii).)

utilizando las tasas y el método aplicables según el §6621 para pagos insuficientes. (IRC §1291(c)(3)(A).)

Definición rápida: “tasa de interés por pago insuficiente”

La tasa de interés del IRS utilizada para pagos insuficientes de impuestos, determinada según el §6621. (IRC §1291(c)(3)(A).)

Preguntas frecuentes 17.4 — ¿Puedo deducir los cargos por intereses del PFIC?

  • Los contribuyentes corporativos a menudo pueden deducir los cargos por intereses.
  • Las personas pueden verse limitadas porque el interés personal generalmente no es deducible. (Código de Rentas Internas §163(h).)

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18) Ejemplo resuelto: exceso de distribución + asignación + importe de impuesto diferido (paso a paso)

Hechos

KASEY (ciudadano estadounidense) compra acciones de PFIC el 1 de enero de 2020. STOLEWAY es un PFIC para el período 2022-2026. Distribuciones:

  • 12/31/2022: 100,000
  • 12/31/2023: 100,000
  • 12/31/2024: 100,000
  • 12/31/2025: 100,000
  • 12/31/2026: 850,000

No habrá distribuciones excedentes en el período 2022-2025.

Paso 1: Calcular la base 2026 (regla 125%)

Promedio de las distribuciones de los 3 años anteriores incluidas en el ingreso bruto = promedio de 2023-2025 = 200 000. (IRC §1291(b)(2)(A).)

125% de ese promedio = 1,25 × 200.000 = 125.000. (IRC §1291(b)(2)(A).)

Paso 2: Calcular el exceso de distribución total para 2026

Distribuciones totales en 2026 = 850.000.

Distribución excedente total = 850.000 − 150.000 = 700.000. (IRC §1291(b)(2)(A).)

Porción no excedente = 150.000.

Paso 3: Asignar el exceso de distribución a lo largo del período de tenencia (concepto de tasa diaria)

Periodo de tenencia: 2020-2026 inclusive = 7 años.

700.000 ÷ 7 = 100.000 asignados a cada año. (IRC §1291(a)(1)(A).)

  • 2020: 100.000 (suponiendo el año anterior al PFIC y el año de inicio)
  • 2021: 100.000 (suponiendo el año anterior al PFIC: año de inicio)
  • 2022–2025: 100.000 cada uno (años PFIC → años de importe de impuesto diferido)
  • 2026: 100.000 (año actual)

Paso 4: Determine qué se incluye en el ingreso bruto (ordinario) de 2026

KASEY incluye en el año 2026 los ingresos brutos: (IRC §1291(a)(1)(B).)

  • Porción no excedente: 150.000 (ordinaria)
  • Excedente asignable hasta 2026: 100.000 (ordinario)
  • Excedente asignable a los años anteriores a PFIC 2020 y 2021: 200 000 (ordinario) (IRC §1291(a)(1).)

Ingreso bruto total de 2026 = 150.000 + 100.000 + 200.000 = 450.000. (IRC §1291(a)(1)(B).)

Paso 5: Calcular el monto del impuesto diferido para las asignaciones de 2022 a 2025

Cada año 2022-2025 tiene 100 000 asignados → el impuesto del año anterior se calcula a la tasa más alta (IRC §1291(c)(2).)

Aumentos de impuestos:

  • 2022: 100.000 × 37% = 37.000
  • 2023: 100.000 × 37% = 37.000
  • 2024: 100.000 × 37% = 37.000
  • 2025: 100.000 × 37% = 37.000

Aumentos agregados en impuestos = 148.000. (IRC §1291(c)(2).)

Interés (el ejemplo supone una tasa fija 10% y cuenta los años hasta la fecha de vencimiento de 2026):

  • Impuesto 2022: 37.000 × 10% × 4 años = 14.800
  • Impuesto de 2023: 37.000 × 10% × 3 años = 11.100
  • Impuesto 2024: 37.000 × 10% × 2 años = 7.400
  • Impuesto 2025: 37.000 × 10% × 1 año = 3.700

Interés agregado = 37.000. (IRC §1291(c)(3)(A) (método/marco de tasa vinculado a §6621); el ejemplo utiliza un supuesto de tasa constante simplificado).

Monto del impuesto diferido = 148.000 + 37.000 = 185.000. (IRC §1291(c)(1).)

En resumen:

KASEY recibe 850.000 en 2026, incluye 450.000 en ingresos y paga 185.000 en impuestos diferidos (impuestos + intereses). (Código de Rentas Internas, artículo 1291(c)(1)).

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19) Ventas y otras “disposiciones”: las ganancias se tratan como distribuciones excedentes

Preguntas frecuentes 19.1 — ¿Qué sucede si vendo acciones de PFIC y obtengo una ganancia?

Si vende acciones de PFIC, cualquier ganancia reconocida se trata como una distribución en exceso y se aplican las reglas de distribución. (Código de Rentas Internas §1291(a)(2).)

Preguntas frecuentes 19.2: ¿Significa esto que se pueden aplicar tasas de ganancia de capital?

Bajo el régimen PFIC predeterminado, la ganancia no se considera ganancia de capital de la forma habitual; las normas establecen que la ganancia se trate como una distribución excedente y se asigne, generando componentes de ingresos ordinarios y componentes de impuestos/intereses diferidos (IRC §1291(a)(2); IRC §1291(a)(1).)

FAQ 19.3 — ¿La pignoración de acciones de PFIC como garantía se considera una disposición?

Sí. Si utiliza acciones de PFIC como garantía de un préstamo, se considera que ha enajenado las acciones. (Código de Rentas Internas §1298(b)(6).)</p>

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20) Ejemplo: ganancia de disposición (paso a paso)

Hechos:

Una corporación estadounidense, STOLEWAY, compra acciones de PFIC el 1/1/2023 por 60.000 y las vende el 31/12/2026 por 100.000 → ganancia = 40.000. (IRC §1291(a)(2).)

Distribuimos las ganancias de manera uniforme durante 4 años: 40.000 ÷ 4 = 10.000 por año. (IRC §1291(a)(1)(A) (concepto de asignación aplicado a través de §1291(a)(2)).)

Supongamos una tasa impositiva de 21% y un interés constante de 8% a modo de ilustración.

Aumentos de impuestos de años anteriores (concepto de tasa más alta):

  • 2023: 10.000 × 21% = 2.100
  • 2024: 10,000 × 21% = 2,100
  • 2025: 10.000 × 21% = 2.100

Aumentos agregados en impuestos = 6.300. (IRC §1291(c)(2).)

Interés (constante simplificada 8% a modo de ilustración; método estatutario vinculado al §6621):

  • Intereses fiscales de 2023: 2100 × 8% × 3 años = 504
  • Intereses fiscales de 2024: 2100 × 8% × 2 años = 336
  • Intereses fiscales de 2025: 2100 × 8% × 1 año = 168

Interés agregado = 1.008. (IRC §1291(c)(3)(A).)

Monto del impuesto diferido = 6,300 + 1,008 = 7,308. (IRC §1291(c)(1).)

Impuesto del año en curso sobre el monto asignado del año en curso (10 000 × 21%) = 2100. (IRC §1291(a)(1)(B); aplicado a través del IRC §1291(a)(2).)

Responsabilidad total relacionada con PFIC en el ejemplo (ignorando FTC) = 7,308 + 2,100 = 9,408. (IRC §1291(c)(1).)

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21) Créditos fiscales extranjeros (FTC): cómo se coordinan con el impuesto PFIC

Preguntas frecuentes 21.1 — ¿Pueden los impuestos extranjeros reducir el impuesto PFIC?

Las reglas pueden permitir créditos fiscales extranjeros, y el régimen PFIC incluye reglas de coordinación que indican dónde se aplican los impuestos extranjeros. (Código de Rentas Internas §1291(g).)</p>

FAQ 21.2 — ¿Cómo funciona la coordinación del PFIC FTC?

Los impuestos extranjeros acreditables con respecto a una distribución de PFIC se manejan de la siguiente manera: (IRC §1291(g)(1).)

  • En la medida en que los impuestos sobre la distribución en exceso se asignan a períodos que están incluidos en los ingresos del año en curso según la regla de exclusión (los años descritos en §1291(a)(1)(B)), esos impuestos se tienen en cuenta según §901 para el año en curso. (IRC §1291(g)(1)(C)(i).)
  • En la medida en que los impuestos de distribución excedentes se asignan a otros años (años que crean un monto de impuesto diferido), esos impuestos reducen (sujeto a los principios del §904(d), y no por debajo de cero) el aumento en el impuesto para el año al que son asignables, pero no se tienen en cuenta de acuerdo con el §901. (IRC §1291(g)(1)(C)(ii).)

Escotillas de escape, elecciones y planificación (MTM, QEF, venta presunta, extensión §1294, árbol de decisiones)

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22) “Vías de escape”: ¿cómo puedo evitar los cargos por intereses del PFIC?

Bajo el régimen PFIC por defecto, los intereses pueden ser elevados. Por lo tanto, el Congreso ofreció tres salidas principales, cada una con sus propias desventajas:

  • Elección de Mark-to-Market (MTM): tributación anual basada en el valor de mercado (Código de Rentas Internas §1296).
  • Elección del Fondo de Elección Calificado (QEF): flujo anual de ingresos del PFIC (Código de Rentas Internas §1295; §1293).
  • Elección de venta considerada (para “purgar” años PFIC anteriores): se utiliza con una elección QEF cuando ya existe contaminación PFIC (IRC §1291(d)(2); Reg. §1.1291-10).

Una cuarta herramienta ayuda con el flujo de caja, no con la clasificación:

4) §1294 elección — difiere el pago de impuestos sobre los ingresos no distribuidos del QEF (con intereses y posible bono).

A continuación se explica cada uno de ellos, paso a paso, y se mantienen las citas exactas de donde provienen las reglas.

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PARTE A — ELECCIÓN DE VALORACIÓN AL MERCADO (MTM) (IRC §1296)

FAQ 22.1 — ¿Qué es la elección MTM, en términos sencillos?

Si sus acciones de PFIC tienen una disponibilidad valor de mercado determinable, Puede optar por simular que lo vendió a su valor justo de mercado cada año y pagar impuestos anualmente sobre el aumento (o deducir ciertas disminuciones). Esto elimina los impuestos diferidos y los cargos por intereses de la PFIC en el futuro (Código de Rentas Internas §1296(a)).

Definición rápida: “valoración a precio de mercado”

Tratar un activo como si se hubiera vendido a valor de mercado al final del año, incluso aunque todavía sea su propietario.

Preguntas frecuentes 22.2 — ¿Quién es elegible para realizar una elección MTM?

Solamente personas estadounidenses que posean “acciones negociables”.” (Código de Rentas Internas §1296(e)(1)(A).)

“Acciones negociables” significa acciones que se negocian regularmente en:

Si sus acciones de PFIC no cotizan en bolsa o no tienen un valor de mercado claramente establecido, MTM no está disponible. (IRC §1296(e)).

FAQ 22.3 — ¿Qué ingresos reconozco cada año bajo MTM?

Al cierre de cada año fiscal: (IRC §1296(a).)

Definición rápida: “inclusiones no revertidas”

Ganancias de MTM anteriores que usted incluyó en los ingresos que aún no han sido compensadas por pérdidas de MTM. (IRC §1296(a)(2).)

FAQ 22.4 — ¿MTM es un ingreso de capital o de ingresos ordinarios?

Todas las ganancias y pérdidas permitidas de MTM se tratan como ordinarias, no como capital. (Código de Rentas Internas §1296(c)(1).)</p>

Preguntas frecuentes 22.5 — ¿Cómo afecta MTM mi base accionaria?

FAQ 22.6 — ¿Cuánto tiempo dura la elección de MTM?

La elección se aplica al año realizado y a todos los años posteriores a menos que: (IRC §1296(k).)

  • Las acciones dejan de ser comercializables, o
  • El IRS consiente la revocación. (IRC §1296(k)(2).)

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PARTE B — ELECCIÓN DEL FONDO ELECTORAL CALIFICADO (QEF)

Preguntas frecuentes 23.1 — ¿Qué es una elección QEF?

La elección de un QEF le permite tratar la PFIC como una entidad de flujo continuo a efectos fiscales estadounidenses. Usted incluye su parte prorrateada de los ingresos cada año, lo que elimina los cargos por intereses de la PFIC. (IRC §1295; IRC §1293.)</p>

Definición rápida: “QEF”

Una PFIC en la que un accionista estadounidense elige la inclusión anual de ingresos, similar al tratamiento de una sucursal extranjera (pero sin flujo de pérdidas).

FAQ 23.2 — ¿Qué ingresos debo incluir cada año bajo un QEF?

Cada año se incluye en el ingreso bruto: (IRC §1293(a)(1).)

Si el PFIC es también una CFC, las normas de coordinación evitar la doble imposición. (Código de Rentas Internas §951(f); Código de Rentas Internas §1293(g)(1).

FAQ 23.3 — ¿Qué pasa si el PFIC no distribuye efectivo?

Todavía debe impuestos estadounidenses sobre el Inclusión en QEF Incluso si no se distribuye dinero. Esta es la principal desventaja de las elecciones QEF.

FAQ 23.4 — ¿Cómo afectan las inclusiones de QEF a la base del stock?

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PARTE C — CÓMO HACER UNA ELECCIÓN QEF (FORMULARIO 8621)

Preguntas frecuentes 24.1 — ¿Cómo elijo el estatus QEF?

Usted debe: (Reg. §1.1295-1(f)(1).)

  • Complete el Formulario 8621 haciendo la §1295 elección.
  • Adjunte el Formulario 8621 a su declaración presentada a tiempo (incluidas las prórrogas).
  • Recibir y reflejar una Declaración de Información Anual del PFIC (o una declaración intermedia/combinada) del PFIC. (Reg. §1.1295-1(f)(1)(iii).)

FAQ 24.2 — ¿Cuándo se debe realizar la elección del QEF?

En la fecha de vencimiento de su declaración de impuestos (incluidas las prórrogas) correspondiente al año en que se aplica la elección. (Código de Rentas Internas §1295(b)(2).)

Se podrán permitir elecciones tardías si usted creyó razonablemente que la empresa no era una PFIC. (IRC §1295(b)(2); Reglamento §1.1295-1(f).)

FAQ 24.3 — ¿Debo presentar el Formulario 8621 todos los años?

Sí. Por cada año que se aplique la elección QEF, debe presentar el Formulario 8621 y conservar las declaraciones PFIC requeridas. (Reg. §1.1295-1(f)(2).)

La no presentación de la documentación puede invalidar la elección. (Reg. §1.1295-1(f)(2)(ii).)

Preguntas frecuentes 24.4 — ¿Qué pasa si no estoy seguro de si la empresa es una PFIC?

Los contribuyentes pueden presentar elecciones QEF protectoras cuando el estatus de PFIC es incierto. (Aviso 88-22, 1988-1 CB 489.)

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PARTE D — PURGAR LA MANCHA DE PFIC: LA ELECCIÓN DE VENTA PRESUNTA

Preguntas frecuentes 25.1 — ¿Qué sucede si realizo una elección de QEF después de que ya existan años de PFIC?

Entonces su PFIC es un QEF sin pedigrí, lo que significa que los años PFIC anteriores siguen sujetos al §1291 a menos que los purgues. (Reg. §1.1291-9(j)(2).)

Preguntas frecuentes 25.2: ¿Cómo “purgo” la contaminación del PFIC?

Realizando una elección de venta considerada en el primer año del QEF. (IRC §1291(d)(2); Reg. §1.1291-10.)

Se le trata como si hubiera vendido las acciones de PFIC al valor justo de mercado en la fecha de calificación (primer día del primer año de QEF). (Reg. §1.1291-10(a), (e).)

  • La ganancia se reconoce y se grava según el §1291 (como una distribución en exceso).
  • La pérdida no se reconoce. (Reg. §1.1291-10(a).)

FAQ 25.3 — ¿Cuál es el beneficio de la elección de venta considerada?

Después de la venta considerada:

  • El PFIC se convierte en un QEF de pedigrí para ti. (Reg. §1.1291-9(j)(2).)
  • Los años futuros se rigen únicamente por las reglas del QEF, lo que evita futuras sorpresas en los cargos por intereses del PFIC.

NOTA: Realizar la elección de venta considerada junto con el QEF La elección evita tener que hacer malabarismos con los regímenes PFIC y QEF más adelante.

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PARTE E — ALIVIO DEL FLUJO DE EFECTIVO: ELECCIÓN DE EXTENSIÓN §1294

FAQ 26.1 — ¿Qué pasa si los ingresos del QEF generan impuestos pero no efectivo?

Usted puede optar por diferir el pago del impuesto estadounidense sobre las ganancias no distribuidas del QEF. (Código de Rentas Internas §1294(a)(1).)

FAQ 26.2 — ¿Este impuesto se condona?

No. El pago se difiere, no se elimina, y se acumulan intereses. (IRC §1294(g); §6601.)

FAQ 26.3 — ¿Cuándo termina el aplazamiento?

La extensión termina cuando: (IRC §1294(c).)

  • La PFIC realiza una distribución atribuible a las ganancias diferidas, o
  • Se producen otros eventos de terminación.

Las distribuciones se consideran procedentes de las ganancias acumuladas más recientemente. (Código de Rentas Internas §1294(c)(1)(B).)</p>

FAQ 26.4 — ¿Puede el IRS exigir una garantía?

Sí. El IRS puede exigir una fianza y rescindir la prórroga si los ingresos están en riesgo o se revocan las elecciones. (IRC §1294(c), (e)).

PARTE F — ÁRBOL DE DECISIONES PRÁCTICO (Poniéndolo todo junto)

Paso 1: ¿La corporación extranjera es una PFIC?

Aplicar pruebas de ingresos 75% / activos 50%. (Código de Rentas Internas §1297(a).)

Paso 2: ¿Es inevitable el estatus PFIC?

Considere excepciones de inicio, cambio de negocio o revisión 25%. (Código de Rentas Internas §1298(b)(2)–(3); IRC §1297(c).)

Paso 3 — Si es PFIC, ¿qué elecciones están disponibles?

Paso 4 — ¿Ya está contaminado por años PFIC anteriores?

Paso 5: ¿Problema de flujo de caja bajo el QEF?

Conclusión final

Las normas del PFIC son intencionalmente punitivas para eliminar los beneficios de aplazamiento de impuestos, pero no son trampas sin salida.

Con un análisis cuidadoso y elecciones oportunas, los inversores estadounidenses pueden:

  • Evite cargos por intereses,
  • Preservar el carácter de ganancia de capital (a través del QEF), y
  • Evite sorpresas a largo plazo del tipo “solo por PFIC”.